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中级会计职称《中级会计实务》论坛笔记：不确认递延所得税负债
| 1.商誉的初始确认。 非同一控制下的企业合并中，企业合并成本>取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉。 税法：作为免税合并的情况下，税法不认可商誉的价值，即从税法角度，商誉的计税基础＝0，两者之间的差额形成应纳税暂时性差异，对于企业合并中产生的商誉，账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，企业会计准则中规定不确认相关的递延所得税负债。 | ||
| 商誉有2个来源： （1） 吸收合并→商誉应计入购买方帐内。 （2） 控股合并→商誉不做帐，包含在长期权投资帐面价值中，在编制合并报表时，反映在合并资产负债表中。 | ||
| 1.吸收合并： A、购买方应将子公司的资产、负债按公允价值并帐； B、计算暂时性差异的影响额，确认递延所得税资产（负债）； C、倒挤出商誉。 （1）可辨认净资产公允价值＝资产公允价－负债公允价 （2）递延所得税资产＝可抵扣暂时性差异×25% （3）递延所得税负债＝应纳税暂时性差异×25% （4）考虑递延所得税后，可辨认资产、负债的公允价值 ＝可辨认净资产公允价值＋递延所得税资产－递延所得税负债 （5）商誉＝合并付出成本－可辨认资产、负债的公允价值 （6）分录：借：资产类 （公允价） 递延所得税资产 **商誉 贷：负债类 （公允价） 递延所得税负债 股本（面值） 资本公积——股本溢价 （实付－面值） | 2.控股合并： （1）购买日： 借：长期股权投资 贷：股本 资本公积 | |
| （2）购买日编制合并报表时： A、调整资产负债帐价变为公允价： 借：资产类 （公允价－帐价） 递延所得税资产 贷：负债类 （公允－帐价） 递延所得税负债 **资本公积 | B、同时，将长期股权投资与子公司净资产抵销 借：股本 （子公司公允） 资本公积（子公司公允） **商誉 贷：长期股权投资 （母公司） | |
2.与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外： | ||
| 3.同时具有下列特征的交易中： （1）该项交易不是企业合并； （2）交易发生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。 所产生的资产、负债的初始确认金额与计税基础不同，形成的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。 即：除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。 | ||
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