中级会计师考试《中级会计实务》强化提高：前期差错更正

会计职称考试《中级会计实务》第十八章 资产负债表日后事项

　　知识点一：资产负债表日后事项的概述

　　（一）概念

　　资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。

　　1.资产负债表日

　　资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。其中，年度资产负债表日是指公历12月31日；会计中期通常包括半年度、季度和月度等，会计中期期末相应地是指公历半年末、季末和月末等。

　　2.财务报告批准报出日

　　财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。

　　3.有利或不利事项

　　资产负债表日后事项准则所称"有利或不利事项"，是指资产负债表日后对企业财务状况和经营成果具有一定影响（既包括有利影响也包括不利影响）的事项。如果某些事项的发生对企业财务状况和经营成果无任何影响，那么，这些事项既不是有利事项也不是不利事项，也就不属于准则所称资产负债表日后事项。

　　（二）资产负债表日后事项涵盖的期间

　　资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间，具体是指报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。

　　（三）资产负债表日后事项的内容

　　资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。

　　1.调整事项

　　资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。调整事项的特点是：

　　（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；

　　（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。

　　2.非调整事项

　　资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。资产负债表日后非调整事项虽然不影响资产负债日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策。

　　3.调整事项与非调整事项的区别

　　某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，主要取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。

　　【思考问题】甲公司2011年的财务报告于2012年4月30日批准报出，资产负债表日后事项的涵盖期间为：2012年1月1日至2012年4月30日。该甲公司2011年10月向乙公司销售商品一批，至2011年12月31日货款尚未收到。

　　（问题1） 2011年12月31日乙公司财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；乙公司2012年2月发生重大火灾，3月得知导致甲公司50%的应收账款无法收回。

　　本例中，（1）导致甲公司2012年度应收账款损失的因素是火灾，应收账款发生损失这一事实在资产负债表日以后才发生，因此乙公司发生火灾导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于非调整事项。

　　（问题2）乙公司2011年11月发生重大火灾，2011年12月31日乙公司财务状况已出现财务危机，甲公司估计对乙公司的应收账款将有50%无法收回，故按50%的比例计提坏账准备。2012年3月甲公司接到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有70%的债权无法收回。

　　本例中，导致甲公司2011年度应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况恶化，该事实在资产负债表日已经存在，乙公司被宣告破产只是证实了资产负债表日财务状况恶化的情况，因此该事项属于调整事项。