中级会计师考试《中级会计实务》强化提高：民间非营利组织

会计职称考试《中级会计实务》第二十章 预算会计和民间非营利组织会计

　　知识点三：民间非营利组织特定业务的核算

　　（一）捐赠收入的核算

　　捐赠收入是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。

　　1.捐赠核算注意的问题

　　（1）民间非营利组织的捐赠收入应当按照是否存在限定区分为非限定性收入和限定性收入设置明细科目，进行明细核算。如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入；除此之外的其他所有收入，为非限定性收入。

　　（2）民间非营利组织接受捐赠，应当在满足规定的收入确认条件时确认捐赠收入。对于捐赠承诺和劳务捐赠，不予以确认，但应在会计报表中披露。

　　2.捐赠收入的主要账务处理如下：

　　（1）接受的捐赠

　　借：现金、银行存款、短期投资、存货、长期股权投资、固定资产等

　　　　贷：捐赠收入——限定性收入

　　——非限定性收入

　　对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时），按照需要偿还的金额，借记"管理费用"科目，贷记"其他应付款"等科目。

　　（2）如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收入。

　　借：捐赠收入——限定性收入

　　　　贷：捐赠收入——非限定性收入

　　（3）期末，将本科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产。

　　借：捐赠收入——限定性收入

　　　　贷：限定性净资产

　　借：捐赠收入——非限定性收入

　　　　贷：非限定性净资产 （比照一般企业的"本年利润"科目进行理解。）

　　期末结转后，捐赠收入科目应无余额。

　　（二）会费收入

　　会费收入科目核算民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费收入。一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。会费收入通常属于非交换交易收入。会费收入的主要账务处理如下：

　　1.向会员收取会费，在满足收入确认条件时

　　借：现金、银行存款、应收账款等

　　　　贷：会费收入——非限定性收入

　　如果存在限定性会费收入，应当贷记"会费收入"科目"限定性收入"明细科目。

　　2.期末，将"会费收入"科目的余额转入非限定性净资产

　　借：会费收入——非限定性收入

　　　　贷：非限定性净资产

　　如果存在限定性会费收入，则将其金额转入限定性净资产，借记"会费收入"科目"限定性收入"明细科目，贷记"限定性净资产"科目。

　　期末结转后，该科目应无余额。

　　（三）业务活动成本

　　业务活动成本科目核算民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。如果民间非营利组织从事的项目、提供的服务或者开展的业务比较单一，可以将相关费用全部归集在"业务活动成本"项目下进行核算和列报。业务活动成本的主要账务处理如下：

　　（1）发生的业务活动成本

　　借：业务活动成本

　　　　贷：现金、银行存款、存货、应付账款

　　（2）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产

　　借：非限定性净资产

　　　　贷：业务活动成本

　　期末结转后，业务活动成本科目应无余额。

　　（四）净资产的核算

　　1.净资产的概述

　　民间非营利组织的净资产是指资产减去负债后的余额。净资产应当按照其是否受到限制，分为限定性净资产和非限定性净资产等。

　　2.限定性净资产的核算

　　（1）期末，将各收入类科目所属"限定性收入"明细科目的余额转入"限定性净资产"科目。

　　（2）如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。

　　借：限定性净资产

　　　　贷：非限定性净资产

　　3.非限定性净资产

　　（1）期末，将各收入类科目所属"非限定性收入"明细科目的余额转入"非限定性净资产"科目

　　（2）如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。

　　借：限定性净资产

　　　　贷：非限定性净资产