中级会计师考试《经济法》强化预习：消费税法律制度的主要内容

会计职称考试《中级经济法》第六章 增值税和消费税法律制度

　　知识点二 消费税法律制度的主要内容

　　一、消费税的纳税人

　　消费税的纳税人，是在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。

　　（一）生产销售应税消费品

　　1.纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。

　　2.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。

　　（二）委托加工应税消费品

　　委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。

　　应正确理解"委托加工"的税法含义。

　　（三）进口应税消费品

　　进口的应税消费品，于报关进口时纳税。

　　（四）其他应税消费品

　　1.金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰的消费税由生产、进口环节改为零售环节纳税。

　　2.卷烟在批发环节加征一道从价计征的消费税。

　　二、消费税的征收范围和税率（税额）

　　现有税目14个。具体如下：

　　（一）烟

　　1.卷烟

　　卷烟的征收范围包括工业和商业批发两个子目，分别在生产环节和批发环节征收。

　　（1）甲类卷烟，是指每标准条（200支）调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟。

　　税率：56%加0.003元/支

　　（2）乙类卷烟，是指每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的卷烟。

　　税率：36%加0.003元/支

　　（3）商业批发卷烟：5%

　　2.雪茄烟

　　税率：36%

　　3.烟丝

　　税率：30%

　　（二）酒及酒精

　　（1）白酒，20%加0.5元/500克（或者500毫升）；

　　（2）黄酒，240元/吨；

　　（3）啤酒，包括：①甲类啤酒，250元/吨；②乙类啤酒，220元/吨；

　　（4）其他酒，10%；

　　（5）酒精，5%.

　　【注意】（1）白酒生产企业向商业销售单位收取的"品牌使用费 "是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。

　　（2）对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。

　　（3）调味料酒属于调味品，不属于配置酒和泡制酒，不征收消费税。

　　（三）化妆品，30%；

　　（四）贵重首饰及珠宝玉石

　　（1）金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品，5%；

　　（2）其他贵重首饰和珠宝玉石，10%；

　　（五）鞭炮、焰火，15%；

　　（六）成品油

　　（1）汽油，包括：①含铅汽油，1.4元/升；②无铅汽油，1.0元/升。

　　（2）柴油，0.8元/升；

　　（3）航空煤油，0.8元/升；

　　（4）石脑油，1.0元/升；

　　（5）溶剂油，1.0元/升；

　　（6）润滑油，1.0元/升；

　　（7）燃料油，0.8元/升；

　　（七）汽车轮胎，3%；

　　【注意】（1）用于滑板车、沙滩车、卡丁车等小型地形车的轮胎，属于消费税的征收范围。

　　（2）子午线轮胎免征消费税。

　　（八）摩托车

　　（1）气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的，3%；

　　（2）气缸容量在250毫升以上的，10%；

　　（九）小汽车

　　（1）乘用车

　　①气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的，1‰

　　②气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的，3%；

　　③气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的，5%；

　　④气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的，9%；

　　⑤气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的，12%；

　　⑥气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的，25%；

　　⑦气缸容量在4.0升以上的，40%；

　　（2）中轻型商用客车，5%；

　　（2）电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车，不属于消费税征收范围，不征收消费税。

　　（3）企业购进货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽车不属于消费税征收范围，不征收消费税。

　　（十）高尔夫球及球具，10%；

　　（十一）高档手表，20%；

　　（十二）游艇，10%；

　　（十三）木制一次性筷子，5%；。

　　（十四）实木地板，5%.

　　【提示】（1）只需掌握应税消费品的税目，具体适用税率在试题中会有提示。

　　（2）注意掌握对卷烟、白酒采用从价定率和从量定额的复合征税方法，以及卷烟批发加征消费税的规定。

　　属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

　　（1）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；

　　（2）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；

　　（3）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。

　　小规模纳税人以外的纳税人（即一般纳税人）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。

　　一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。

　　（二）增值税专用发票的使用

　　一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票：

　　（1）会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。

　　（2）有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。

　　（3）有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：虚开增值税专用发票；私自印制专用发票；向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；借用他人专用发票；未按该规定第11条开具专用发票；未按规定保管专用发票和专用设备；未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；未按规定接受税务机关检查。有上列情形的，如已领购专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡。

　　商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽、化妆品等消费品不得开具专用发票。增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用专用发票。增值税小规模纳税人需开具专用发票的，可向当地主管税务机关申请代开。

　　专用发票应按下列要求开具：

　　（1）项目齐全，与实际交易相符；

　　（2）字迹清楚，不得压线、错格；

　　（3）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；

　　（4）按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。

　　（三）增值税专用发票方面的刑事责任

　　八、增值税的出口退（免）税制度

　　（一）出口退（免）税制度的一般规定

　　我国实行出口货物零税率（除少数特殊货物外）的优惠政策。所谓零税率，是指货物在出口时整体税负为零，不但出口环节不必纳税，而且还可以退还以前环节已纳税款。