中级会计师考试科目《中级会计实务》强化预习：固定资产后续计量

会计职称考试《中级会计实务》第三章 固定资产

　　知识点二 固定资产的后续计量

　　一、固定资产折旧

　　（一）固定资产折旧范围

　　1.不计提折旧的6种固定资产

　　①已提足折旧继续使用的固定资产

　　②单独计价作为固定资产入账的土地

　　③以经营租赁方式租入的固定资产

　　④以融资租赁方式租出的固定资产

　　⑤处于更新改造过程中的固定资产

　　⑥持有待售的固定资产

　　除上述情况外，均须计提折旧。

　　2.应计折旧的7种固定资产

　　①以经营租赁方式租出的固定资产

　　②以融资租赁方式租入的固定资产

　　③不需用的固定资产

　　④已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产（竣工决算后调整资产价值，但不调原计折旧）

　　⑤因经营任务变更而停用的固定资产

　　⑥因季节性经营而停用的生产设备

　　⑦因修理而停用的设备（属于资本化的除外）

　　3.未竣工结算的固定资产

　　已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产，应暂估入账并计提折旧；竣工决算后调整其账面余额，但不调整已经计提的折旧。

　　（二）固定资产折旧方法

　　1.直线法（年限平均法）。

　　优点：简便易行。

　　缺点：只注重使用时间，而忽视使用状况；固定资产各年使用成本不均衡。

　　2.工作量法。

　　优点：简单实用。

　　缺点：将有形损耗作为折旧的唯一因素，忽视了无形损耗。

　　3.加速折旧法。

　　（1）固定资产使用成本各年保持大致相同；（2）使收入和费用合理配比；（3）固定资产账面净值比较接近于市价；（4）可降低无形损耗的风险。

　　4.特殊的折旧计算

　　5.折旧的起止

　　企业应按月计提固定资产折旧。新增的固定资产，从下月开始计提折旧；减少的固定资产，从下月起停止计提折旧。

　　对比无形资产摊销：无形资产是当月增加当月开始摊销，当月减少当月停止摊销。

　　6.折旧费用的会计处理

　　办公设备——管理费用

　　生产设备——制造费用（生产成本）

　　销售设备——销售费用

　　经营出租——其他业务成本

　　未使用——管理费用（重点）

　　固定资产账面价值＝账面余额（原价）－累计折旧－减值准备。

　　二、固定资产的后续支出

　　（一）资本化支出。资本化支出是指符合固定资产确认条件的支出，它会提高固定资产产生经济利益的能力，会使流入企业的经济利益超过原先的估计，如会延长固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低。

　　常见资本化支出有更新改造、改良、改扩建。大修理支出根据其是否符合资本化条件，既可能是资本化支出，也可能是费用化支出。

　　固定资产进入更新改造时，应将其账面价值转入在建工程，停止计提折旧，工程完工达到预定可使用状态时，原账面价值加上资本化支出，作为新固定资产入账，同时重新确定预计使用寿命、净残值和折旧方法等。

　　（二）费用化的后续支出

　　费用化的后续支出是指不符合固定资产确认条件的支出，它不会提高而只是保持固定资产的原有工作能力。常见的是固定资产的维修费。费用化支出在发生时一次性计入当期损益，不得预提或待摊。

　　管理设备——管理费用；

　　销售设备——销售费用；

　　生产设备——管理费用（不是制造费用）。生产设备的折旧费、租赁费等计入制造费用，但维修费应计入管理费用。因为计入制造费用，会影响产品成本的计算，而维修费一般金额不大，可以简化处理，直接计入管理费用。这是重要性原则的体现。

　　租入固定资产的后续支出

　　融资租入固定资产发生后续支出，比照自有资产的原则处理。

　　经营租入固定资产发生改良支出，也是资本化支出，不过经营租入固定资产本身不作为固定资产入账，因此，后续支出不可能通过"固定资产"科目核算，而是通过"长期待摊费用"核算，摊销期限是租赁资产尚可使用年限和剩余租赁期两者的较短者。

　　☆固定资产减值

　　固定资产发生减值迹象，要减值测试，可收回金额低于账面价值的，确认减值损失。

　　固定资产可收回金额＝max（公允价值减去处置费用的净额，预计未来现金流量现值）

　　借：资产减值损失

　　　　贷：固定资产减值准备

　　固定资产一旦确认减值，以后期间减值损失不得转回。

　　固定资产减值意味着实现经济利益的方式发生变化，因此，减值后要重新估计使用年限、净残值和折旧方法。