中级会计师考试科目《财务管理》强化预习：作业成本管理

会计职称考试《财务管理》第六章 收益与分配管理

　　知识点四 作业成本管理

　　一、作业成本计算法及相关概念

　　1.作业

　　1）在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作，是作业成本计算系统中最小的成本归集单元。

　　2）作业贯穿从产品设计、原料采购、生产加工，直至产品的发运销售的生产经营全过程，其中每个环节、每道工序都可以视为一项作业。

　　2.成本动因

　　1）亦称成本驱动因素，是指导致成本发生的因素，即成本的诱因；

　　2）通常以作业活动耗费的资源来进行度量，如质量检查次数、用电度数等；

　　3）在作业成本法下，成本动因是成本分配的依据；

　　4）成本动因分类

　　i.资源动因：反映作业量与耗费之间的因果关系；

　　ii.作业动因：反映产品产量与作业成本之间的因果关系。按照统一的作业动因，将各种资源耗费项目归结在一起，形成作业中心（成本库）。

　　3.作业成本计算法

　　1）基于资源耗用的因果关系进行成本分配，根据作业耗用资源的情况，将资源分配给作业，再依照成本对象消耗作业的情况，把作业成本分配给成本对象。

　　2）作业成本计算法与传统成本计算法的区别

　　i.直接费用的确认和分配与传统的成本计算方法相同；

　　ii.间接费用的分配对象不再是产品，而是作业。

　　（1）根据作业中心对资源的耗费情况将资源耗费的成本分配到作业中心；

　　（2）再将上述分配至作业中心的成本按照各自的成本动因，依据作业的耗用数量分配到各产品。

　　3）作业成本计算法的优点

　　i.克服传统成本方法对间接费用责任划分不清的缺点，使以往一些不可控的间接费用变为可控；

　　ii.更好的发挥决策、计划和控制的作用，促进作业管理和成本控制水平的提高。

　　二、作业成本管理

　　1.含义：以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本计算的新型集中化管理方法。

　　2.两个维度的含义

　　1）成本分配观（垂直方向）

　　i.说明成本对象引起作业需求，而作业需求又引起资源的需求。

　　ii.成本分配是从资源到作业，再从作业到成本对象——作业成本计算的核心。

　　2）流程观（水平方向）

　　i.提供引起作业的原因（成本动因）以及作业完成情况（业绩计量）的信息。

　　ii.关注的是确认作业成本的根源、评价已经完成的工作和已实现的结果，企业利用这些信息，可以改进作业链，提高从外部顾客获得的价值。

　　三、流程价值分析

　　1.基本思想：以作业来识别资源，将作业分为增值作业和非增值作业，并把作业和流程联系起来，确认流程的成本动因，计量流程的业绩，从而促进流程的持续改进。

　　2.成本动因分析——找出导致作业成本产生的根本原因，采取相应的措施改善作业。

　　例如，原料搬运作业，可以采用搬运材料的数量（或次数）作为成本动因。减少搬运材料的数量（或次数）可以减少原料搬运作业及搬运成本；而搬运材料的根本原因，可能是车间布局不合理造成的，应采取相应的措施改善车间布局，以减少原料搬运作业及搬运成本。

　　3.作业分析（流程价值分析的核心）——分析和评价作业，改进作业、消除非增值作业和降低非增值成本。

　　1）作业分类（对顾客价值所做的贡献）

　　i.增值作业：顾客认为可以增加其购买的产品或服务的有用性，有必要保留在企业中的作业，需同时满足三个条件：

　　（1）该作业导致了状态的改变；

　　（2）该状态的变化不能由其他作业来完成；

　　（3）该作业使其他作业得以进行。

　　ii.非增值作业：即便消除也不会影响产品对顾客服务的潜能，不必要的或可消除的作业。

　　例如，服装厂的裁剪、缝纫、熨烫、质量检验、不合格品返工等作业中：

　　（1）裁剪、缝纫、熨烫作业属于增值作业，以缝纫作业为例：

　　a）该作业能够带来加工对象状态的改变——由裁片变成衣服；

　　b）该改变只能由该作业实现，不能由其他作业——裁剪、熨烫实现；

　　c）该作业使价值链中其他作业——熨烫得以执行。

　　（1）成品服装的质量检验作业为非增值作业：不能改变加工对象——不符合标准⑴；

　　（2）不合格品的返工作业为非增值作业：

　　a）将不合格品变为合格品，改变加工对象状态，符合标准（1）；

　　b）前一项作业（缝纫）可以使加工对象达到合格品状态，不符合标准（2）。

　　2）增值成本和非增值成本

　　i.增值成本：以完美效率执行增值作业所发生的成本，即高效增值作业的成本。

　　ii.非增值成本

　　（1）增值作业中因为低效率所发生的成本；

　　（2）执行非增值作业发生的全部成本。

　　3）降低成本的途径

　　i.作业消除：消除非增值作业或不必要的作业，降低非增值成本；

　　ii.作业选择：对所有能够达到同样目的的不同作业，选取其中最佳的方案；

　　iii.作业减少：以不断改进的方式降低作业消耗的资源或时间；

　　iv.作业共享：利用规模经济来提高增值作业的效率。

　　4.作业业绩考核

　　1）财务指标：主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值与非增值报告，以及作业成本趋势报告。

　　2）非财务指标：主要体现在效率、质量和时间三个方面，比如投入产出比、次品率和生产周期等。