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中级会计师《中级会计实务》强化预习:递延所得税负债及资产

来源: 正保会计网校 编辑: 2013/05/10 15:57:48 字体:

中级会计师考试科目《中级会计实务》第十五章 所得税

  知识点六 递延所得税负债及递延所得税资产

  (一)递延所得税负债

  1.计算

  递延所得税负债=应纳税暂时性差异×预计转回税率

  递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异期末余额×预计转回税率

  递延所得税负债增长额=递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额

  注:“预计转回税率”是指预计未来转回应纳税暂时性差异时的所得税率。比如例题2中,07年末所得税率25%,但已知08年1月1日起新税法生效,所得税率改为33%,则07年的应纳税暂时性差异10万,应确认的递延所得税负债不是2.5万,而不是3.3万。

  2.会计处理

  一般应确认递延所得税负债,同时确认所得税费用(特殊情况除外)。

  借:所得税费用

    贷:递延所得税负债

  减少则做相反的分录。

  注:应理解这笔分录的含义,即,递延所得税负债增加,产生了未来纳税义务,则应确认所得税费用(递延,即未来);反之,应冲减所得税费用。所得税费用=纳税义务。

  (二)递延所得税资产

  1.计算

  递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×预计转回税率

  递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异期末余额×预计转回税率

  递延所得税资产增长额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额

  注:“预计转回税率”是指预计未来转回应纳税暂时性差异时的所得税率。

  2.会计处理

  借:递延所得税资产

    贷:所得税费用

  减少则做相反的分录。

  注:递延所得税资产增加,未来可以少纳税,则应冲减所得税费用;反之,应确认所得税费用。所得税费用=纳税义务。

  确认递延所得税资产,应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。无论递延所得税资产何时实现,均无需折现。递延所得税资产在表日应复核调整,并应考虑表日收回资产或清偿负债的方式。

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