携手过中级——《中级会计实务》第六章 无形资产

　　本章与我们前面所学过的第三章《固定资产》一章的整体框架十分相似，都是会计学当中较为基础的内容，因此值得我们去重点学习和掌握。不过，从具体内容上当然是存在着实质性的差异了，从名称上我们就可以看出。无形资产，顾名思义是没有实物形态的、归属企业所有的、可辨认的非货币性资产。无形资产和固定资产都是隶属企业专有的资产，它们在本质上是具有共性的，故而学习起来也都是有着大体相同思路的：

　　通过上面我们所说不难看出，无形资产和固定资产有一定的共性。不过，我们也说了，两者又是存在着本质差别的。

　　那么，下面就简单总结一下本章的内容，以供大家在学习过程中参考之用。

　　一、无形资产确认

　　二、初始计量

　　对于无形资产的初始计量其实很简单，即取得一项无形资产时所支付出的成本。但根据获得该项无形资产途径的不同，教材中将其分为了以下几种情形：

　　1、外购 —— 购买价 + 相关税费 + 其他支出

　　2、投资者投入 —— 合同或协议中商定的价值（公允价值）

　　3、非货币性资产交换取得 —— 公允价值 （+ 补价 + 相关税费）

　　债务重组获得 —— 所取得的无形资产的公允价值政府补助 —— 公允价值（不能准确计量其公允价值时，以名义金额计入。）

　　4、土地使用权 —— 支付价款 + 相关税费

　　三、内部研究开发无形资产

　　（一）内部研究开发支出的确认对内部研究开发支出的确认，其实也不麻烦的。简单说，关键是要看研发的结果是否可以或者可能成功而形成无形资产，为企业带来预期的经济利益。

　　至于教材中给出的几个必要的确认条件，我们可以清楚看出，其实就是指的该项无形资产最终研发成功。

　　（二）内部研究开发无形资产的计量

　　对于这部分的内容，我觉得《梦想成真——应试指南》中的流程图总结的不错，自此借来一用。

　　下面，我们来看一道2008年《中级会计实务》试卷中有关内部研究开发的相关问题：

　　【例】甲公司2007年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2007年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（　）。

　　A.确认管理费用70万元，确认无形资产360万元

　　B.确认管理费用30万元，确认无形资产400万元

　　C.确认管理费用130万元，确认无形资产300万元

　　D.确认管理费用100万元，确认无形资产330万元

　　解析：本题目主要是考查无形资产内部研究开发的知识，根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本化条件情况下的支出才能够计入无形资产入账价值，题目中开发阶段符合资本化支出的金额为100＋200＝300（万元），应确认为无形资产；那么，对于其他支出应全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额应该为30＋40＋30＋30＝130（万元）。因此，答案应该选择C选项。

　　四、无形资产的后续计量

　　（一）无形资产使用寿命的确定

　　1、法律明确规定了无形资产的使用寿命

　　无形资产的使用寿命 ≤ 法律规定的使用寿命（合理且有证据的延续并不付出大额成本，续订时限要计入无形资产的使用寿命。）

　　2、法律没有明确规定

　　以各方面的综合情况考虑，判断该项无形资产的使用寿命。

　　3、法律没有明确规定，通过多方努力不能确定合理确定未来经济利益期限的，方可视为使用寿命不能确定的无形资产。

　　（二）使用寿命有限的无形资产摊销

　　下面，我们再来看一道相关题目，这道题目是2009年考试的一道单选题：

　　【例】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。

　　A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销

　　B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式

　　C.价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本

　　D.使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销

　　解析：我们逐项来看一下。对选项A，对于使用寿命确定的无形资产，当月所增加的当月就应该进行开始摊销，而不是从下月开始的；选项B，正确；选项C，对具有融资性质分期付款购入的无形资产，对其初始成本应以购买价款的现值为基础进行确定，而不是总价款，所以C选项也不正确；再看选项D，使用寿命不确定的无形资产在持有期间是不需要进行摊销的，但是需要在每个会计期间对其进行减值测试，故而显然D选项也是不正确的。因此，选择B选项。

　　五、无形资产的处置和报废

　　（一）处置

　　对无形资产的处置，我们只要分清该项资产具体是用于出租，还是用于出售，然后具体进行会计处理即可。

　　出租

　　所取得的收入 —— 借：银行存款
　　　　　　　　　　　　贷：其他业务收入

　　相关费用 —— 借：其他业务成本
　　　　　　　　　　贷：累计摊销
　　　　　　　　　　　　银行存款

　　税费 —— 借：营业税金及附加
　　　　　　　　贷：应交税费——应交营业税

　　出售

　　借：银行存款

　　　　无形资产减值准备

　　　　累计摊销

　　　贷：无形资产应交税费——应交营业税
　　　　　营业外支出

　　（二）报废

　　借：累计摊销

　　　　无形资产减值准备

　　　　营业外支出

　　　贷：无形资产

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