《中级会计实务》考前习题强化冲刺（7）

　　时值中级会计职称考试冲刺阶段，鉴于广大学员对一些知识点的把握还不是特别准确，故此特总结以往学习过程中易错、常错典型题目，打破章节限制，重新做题。100道客观题及答案解析、相关知识点学习、理解方法建议整理如下，欢迎大家一起来学习和讨论。

　　努力就一定会有收获，让我们一起携手冲刺2010年即将到来的“中级会计职称考试”吧！胜利最终定会属于你我！

　　1、【单项选择题】甲公司2009年实现利润总额为2 000万元，当年实际发生职工薪酬比计税薪酬标准超支100万元；由于会计采用的折旧方法与税法规定不同，固定资产A当期会计比税法规定少计提折旧200万元，2009年初递延所得税负债的余额为100万元（均为固定资产A产生的暂时性差异引起的）；2009年末该固定资产账面价值为10 000万元，其计税基础为9 400万元。除上述差异外没有其他纳税调整事项和差异，甲公司适用所得税税率为25%.甲公司2009年的净利润为（ ）万元。

　　A. 1 475

　　B. 1 373

　　C. 1 439

　　D. 1 340

　　【参考答案】

　　【正确答案】A

　　【答案解析】当期应交所得税＝（2 000＋100－200）×25%＝475（万元）

　　递延所得税负债发生额＝（10 000－9 400）×25%－100＝50（万元）

　　所得税费用＝475＋50＝525（万元）

　　净利润＝2 000－525＝1 475（万元）

　　【思路拓展】

　　所得税是《中级会计实务》科目中一个很重要内容，而且相关知识多会也其他章节的内容结合在一起，对知识点进行综合性考察。当对此部分内容进行考查时，多会与固定资产、资产减值及无形资产等章节的内容相关联，出现计算题和综合题的几率更大。对于所得税的学习和计算也并非很复杂，只要我们理清头绪即可。所得税就是计税基础乘以相应税率，计税基础会涉及到资产和负债，那么我们就对资产和负债的确认、计量分开来考虑。另外，还应当注意到由于期间会有其他因素对其产生影响，因而会产生暂时性差异。但在计算过程中切记勿要粗心大意，千万不要忘记利润表中所体现的所得税费是用当期所得税额和递延所得税额两部分组成的，因此我们还必须对其进行确认。对递延所得税的确认和计量，所得税费=当期所得税+递延所得税。

　　2、【多项选择题】下列经济业务或事项中，可能产生可抵扣暂时性差异的有（ ）。

　　A.预提产品保修费用

　　B.固定资产取得当年因税法与会计折旧方法不同而导致税法折旧额大于会计折旧额

　　C.计提存货跌价准备

　　D.交易性金融资产的公允价值变动

　　【参考答案】

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B，属于应纳税暂时性差异。选项ACD符合题意。

　　【思路拓展】

　　本道题目主要考察的是暂时性差异与可抵扣暂时性差异的区分，二者最直接的影响其实就是一种情况下需要缴纳所得税，另外一种情况下的差异在未来转回过程中会减少应纳所得税额。针对二者的划定，我们只要对账面价值和计税基础两个数值间的大小进行比较就可以了。由于所得税的计税基础又分为资产的计税基础和负债的计税基础，所以以供应当是四组数值进行比较。应纳税暂时性差异：资产的账面价值 > 计税基础；负债的账面价值 计税基础。

　　3、【单项选择题】乙公司适用的所得税税率为25%，2008年1月1日首次执行会计准则，对其子公司（丙公司，所得税税率为25%）投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资2008年年初账面余额为4 500万元，其中，成本为4 000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4 000万元。乙公司变更日应调整期初留存收益的金额为（ ）万元。

　　A. 500

　　B. 375

　　C. 125

　　D. 337.5

　　【参考答案】

　　【正确答案】A

　　【答案解析】属于会计政策变更，应调整的期初留存收益的金额为500万元。

　　【思路拓展】

　　本题目主要考察的是会计政策变更相关知识，对于此部分内容我们首先要准确对是否属于会计政策的变更进行确认。确认以后，再采用追溯调整法进行计算调整。此期间，我们应当注重的是调整方法的运用和计算。

　　4、【单项选择题】下列有关前期差错的表述中，不正确的是（ ）。

　　A.前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等

　　B.企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外

　　C.追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法

　　D.确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，不得采用未来适用法

　　【参考答案】

　　【正确答案】D

　　【答案解析】确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。

　　【思路拓展】

　　中级教材中主要对前期差错更正进行了讲解，我们不难看出我们学习、研究的重点应该是一切问题防范于未然——前期会计差错更正。对于前期会计差错更正的定义我们不必去深究，只需知道它具体是由哪些形式体现的：计算以及帐户分类错误；采用法律、行政法规或者国家统一的会计制度等不允许的会计政策；对事实的疏忽或者曲解，以及舞弊；在期末对应计项目与递延项目未予调整； 漏记已完成的交易； 提前确认尚未实现的收入或者不确认已经实现的收入； 资本性支出与收益性支出划分差错等。

　　5、【单项选择题】AS公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2009年5月17日进口商品一批，价款为4 500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元＝6.25元人民币，5月31日市场汇率为1美元＝6.28元人民币，6月30日市场汇率为1美元＝6.27元人民币，该外币业务6月份所发生的汇兑损失为（ ）万元人民币。

　　A. －90

　　B. 45

　　C. －45

　　D. 90

　　【参考答案】

　　【正确答案】C

　　【答案解析】该项外币业务在6月份所发生的汇兑损益是6月末市场汇率与5月末市场汇率之差所形成的。AS公司6月份产生的汇兑损益＝4 500×（6.27－6.28）＝－45（万元人民币）。

　　6、【多项选择题】按照《企业会计准则第19号——外币折算》，下列会计处理方法中正确的有（ ）。

　　A.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易日即期汇率近似的汇率折算

　　B.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算

　　C.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入其他资本公积

　　D.有关记账本位币变更的处理，应当采用变更当日的即期汇率将资产、负债项目折算为变更后的记账本位币，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算

　　【参考答案】

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】选项C，企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益。选项D，有关记账本位币变更的处理，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。

　　【思路拓展】

　　前面两道题目都是对折算外币内容进行的考查，外币折算这部分内容虽然在考试中所占的比重不大，也不难理解，但常会与报表、收入及资产等相关知识综合在一起进行考查。这部分内容不难，主要涉及到具体使用什么时候的汇率进行核算，中间所产生的汇率差额直接导致损失或收益的发生。

　　7、【单项选择题】甲公司以22万元购入B公司的股票共10万股，占B公司股份的1%，该股票目前的市价为每股2元，每股面值1元，B公司曾在5天前宣告分派现金股利，并将向股利宣告日后第7天的在册股东分派每股0.10元的现金股利。此外，甲公司还支付了股票的过户费等相关税费0.15 万元。甲公司购入B公司股票后作为可供出售金融资产管理，则甲公司应确定的可供出售金融资产的初始投资成本是（ ）万元。

　　A.22.15

　　B.20.15

　　C.10.15

　　D.21.15

　　【参考答案】

　　【正确答案】D

　　【答案解析】甲公司应确定的可供出售金融资产的初始投资成本＝22－10×0.1＋0.15＝21.15（万元）。

　　8、【单项选择题】甲公司于2009年1月1日从证券市场购入乙公司发行在外的股票30000股作为可供出售金融资产，每股支付价款10元，另支付相关费用6 000元。2009年12月31日，这部分股票的公允价值为320 000元，甲公司2009年12月31日计入公允价值变动损益科目的金额为（ ）元。

　　A.0

　　B.收益14 000

　　C.收益5 000

　　D.损失10 000

　　【参考答案】

　　【正确答案】A

　　【答案解析】可供出售金融资产期末的公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），不确认公允价值变动损益。

　　【思路拓展】

　　上面两道题目主要是考查可供出售性金融资产，其实这两道题目都不是很难，主要是确认其初始成本和公允价值的变动。我感觉难点应该是在对可供出售金融资产的划分上、确认上，两外还有两类特例需要我们注意：一类是，在股权分置改革过程中所持有的对被投资企业不具控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售性金融资产；一类是，企业所持有的上市公司限售股权，对上市公司不具控制、共同控制或重大影响的，也可以划分为可供出售性金融资产。

　　9、【多项选择题】下列各项中，可以计提坏账准备的有（ ）。

　　A.长期应收款

　　B.应收账款

　　C.预付账款

　　D.其他应收款

　　【参考答案】

　　【正确答案】ABCD答案解析：应收款项计提坏账准备的范围包括：“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等。

　　10、【单项选择题】2007年1月1日，甲公司购入B公司30%的普通股权，对B公司有重大影响，甲公司支付买价640万元，同时支付相关税费4万元，购入的B公司股权准备长期持有。B公司2007年1月1日的所有者权益的账面价值为2 000万元，公允价值为2 200万元。甲公司长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。

　　A.600

　　B.640

　　C.644

　　D.660

　　【参考答案】

　　【正确答案】C

　　【答案解析】企业会计准则规定，除同一控制下的企业合并外其他方式取得的长期股权投资，其中以支付现金方式取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款为基础计算初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。甲公司长期股权投资的初始投资成本＝640＋4＝644（万元）。

　　【思路拓展】

　　教材中难点之一

　　——同一控制下的长期股权投资与合并报表的问题，问题较为复杂，所以不在这里多说了。近日，我会针对针对这个知识点写一篇与http://bbs.chinaacc.com/forum-2-23/topic-1056163.html类似的文章，如果大家有兴趣的话，到时候一起学习吧。

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