《中级会计实务》考前综合题强化冲刺（5）

　　甲公司于2009年1月1日以货币资金7 100万元取得乙公司90%的股权。甲公司和乙公司所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25%，增值税税率为17%。甲公司和乙公司在合并前不存在任何关联方关系，均按净利润的10%提取法定盈余公积。假定甲公司的会计政策和会计期间与乙公司一致。该项企业合并属于应税合并。

　　有关资料如下：

　　（1）2009年1月1日，乙公司账面股东权益总额为7 700万元，其中股本为5 000万元，资本公积为700万元，盈余公积200万元，未分配利润l 800万元。

　　2009年1月1日，乙公司除一批存货、一台管理用固定资产和一项管理用无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同，该批存货的公允价值为800万元，账面成本为600万元，已计提跌价准备20万元，该批存货2009年未对外销售．2010年对外销售40%；该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值；该项无形资产的公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。2010年1月1日，乙公司可辨认净资产的公允价值为8 220万元。

　　（2）2009年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下：

　　2009年，甲公司向乙公司销售A产品100台、B产品50台，每台不含税售价分别为：A产品7.5万元，B产品12万元，价款已收存银行。每台成本分别为：A产品4.5万元，B产品9万元，均未计提存货跌价准备。当年乙公司从甲公司购入的A产品和B产品对外售出各40台，其余部分形成期末存货。2009年末乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品和B产品的可变现净值分别下降至每台7万元和6万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。

　　（3）2009年度乙公司实现净利润590万元，分派2008年现金股利100万元；

　　（4）2010年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下：

　　2010年，乙公司对外售出A产品30台，其余部分形成期末存货。B产品全部对外售出。

　　2010年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品可变现净值下降至每台5万元。

　　（5）2010年度乙公司实现净利润493万元，分派2009年现金股利200万元。

　　要求：

　　（1）编制甲公司2009年合并报表的相关调整抵销分录；

　　（2）编制甲公司2010年合并报表的相关调整抵销分录。（答案中以万元为单位。）

　　【答案解析】

　　（1）编制甲公司2009年合并报表的相关调整抵销分录①对子公司个别报表进行调整的会计分录

　　借：存货 220
　　　　贷：资本公积 220
　　借：固定资产——原价 200
　　　　贷：资本公积 200
　　借：管理费用 20
　　　　贷：固定资产——累计折旧 20
　　借：无形资产 100
　　　　贷：资本公积 100
　　借：管理费用 20
　　　　贷：无形资产——累计摊销 20

　　②编制2009年内部交易的抵销分录A产品的抵销处理：

　　借：营业收入 750（100 x7.5）
　　　　贷：营业成本 750
　　借：营业成本 180 [60×（7.5 -4.5）]
　　　　贷：存货 180
　　借：存货——存货跌价准备 30[60×（7.5 -7）]
　　　　贷：资产减值损失 30
　　借：递延所得税资产 37.5[（180 - 30）×25%]
　　　　贷：所得税费用 37.5

　　B产品的抵销处理：

　　借：营业收入 600（50 x12）
　　　　贷：营业成本 600
　　借：营业成本 30[10×（12 -9）]
　　　　贷：存货 30
　　借：存货——存货跌价准备 30[10×（12 -6） -10×（9-6）]
　　　　贷：资产减值损失 30

　　③按权益法调整长期股权投资对2009年乙公司分配现金股利事项进行调整：

　　借：投资收益 90
　　　　贷：长期股权投资 90

　　经调整后，乙公司2009年度的净利润=590 -40 -180 +30 -30 +30 =400（万元），2009年按权益法核算应确认的投资收益= 400×90%=360（万元）

　　借：长期股权投资 360
　　　　贷：投资收益 360

　　④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益

　　借：股本 5 000
　　　　资本公积 1 220（ 700 +220 +200 +100）
　　　　盈余公积——年初 200
　　　　　　　　——本年 59（590 x10%）
　　　　未分配利润——年末 2 041（1 800 +400 -59 -100）
　　　　贷：长期股权投资 7 370（7 100 -90 +360）
　　　　　　少数股东权益 852[（5 000 +1 220 +200 +59 +2 041） x10%]
　　　　　　营业外收入 298

　　⑤对甲公司投资收益项目的抵销：

　　借：投资收益 360
　　　　少数股东损益 40 （400 x10%）
　　　　未分配利润——年初 1 800
　　　　贷：提取盈余公积 59
　　　　　　对所有者（或股东）的分配 100
　　　　　　未分配利润——年末 2 041

　　（2）编制甲公司2010年合并报表的相关调整抵销分录

　　①对子公司个别报表进行调整的会计分录

　　借：存货 220
　　　　贷：资本公积 220
　　借：营业成本 88（220 x40%）
　　　　贷：存货 88
　　借：固定资产——原价 200
　　　　贷：资本公积 200
　　借：未分配利润——年初 20
　　　　贷：固定资产——累计折旧 20
　　借：管理费用 20
　　　　贷：固定资产——累计折旧 20
　　借：无形资产——原价 100
　　　　贷：资本公积 100
　　借：未分配利润——年初 20
　　　　贷：无形资产——累计摊销 20
　　借：管理费用 20
　　　　贷：无形资产——累计摊销 20

　　②编制2010年内部交易的抵销分录A产品的抵销处理：

　　借：未分配利润——年初 180
　　　　贷：营业成本 180
　　借：营业成本 90 [30×（7.5 -4.5）]
　　　　贷：存货 90
　　借：存货——存货跌价准备 30
　　　　贷：未分配利润——年初 30
　　借：营业成本 15 （30×30/60）
　　　　贷：存货——存货跌价准备 15
　　借：存货——存货跌价准备 60
　　　　贷：资产减值损失 60
　　借：递延所得税资产 37.5
　　　　贷：未分配利润——年初 37.5
　　借：所得税费用 33. 75
　　　　贷：递延所得税资产 33. 75
　　B产品的抵销处理：
　　借：未分配利润——年初 30[10×（12 -9）]
　　　　贷：营业成本 30
　　借：存货——存货跌价准备 30
　　　　贷：未分配利润——年初 30
　　借：营业成本 30
　　　　贷：存货——存货跌价准备 30

　　③按权益法调整长期股权投资

　　借：长期股权投资 270
　　　　贷：未分配利润——年初 243
　　　　　　盈余公积——年初 27

　　对2010年乙公司分配现金股利事项进行调整：

　　借：投资收益 180
　　　　贷：长期股权投资 180

　　经调整后，乙公司2010年度的净利润= 493 - 88 - 20 - 20 +180 – 90- 15 +60+ 30 – 30=500（万元），2010年按权益法核算应确认的投资收益=500 x90% =450（万元）

　　借：长期股权投资 450
　　　　贷：投资收益 450

　　④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益

　　借：股本 5 000
　　　　资本公积——年初 1 220
　　　　盈余公积——年初 259
　　　　　　　　——本年 49.3
　　　　未分配利润——年末 2 291.7（2 041+500 -49.3 -200）
　　　　贷：长期股权投资 7 640
　　　　　　少数股东权益 882[8 820 x10%]
　　　　　　未分配利润——年初 298

　　⑤对甲公司投资收益项目的抵销：

　　借：投资收益 450
　　　　少数股东损益 50
　　　　未分配利润——年初 2 041
　　　　贷：提取盈余公积 49.3
　　　　　　对所有者（或股东）的分配 200
　　　　　　未分配利润——年末 2 291.7

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