CPA《会计》总结：代销商品收入的核算（12-2）

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代销商品收入的核算

　　[经典例题]

　　正保股份有限公司系上市公司，主要从事电子设备的生产和销售，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。

　　（1）正保公司委托甲公司销售100台A设备，协议价为8万元，成本为6万元。代销协议约定，甲公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与正保公司无关。该批设备已经发出，货款尚未收到，正保公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为136万元。

　　（2）2008年10月15日，正保公司与乙公司签订协议，采用支付手续费方式委托乙公司销售400台B设备，代销协议规定的销售价格为每台lO万元，正保公司按乙公司销售每台B设备价格的5％支付手续费。至2008年12月31日，正保公司累计向乙公司发出400台B设备，每台B设备成本为8万元。

　　2008年12月31日，正保公司收到乙公司转来的代销清单，注明已销售A设备300台，同时开出增值税专用发票，注明增值税额为510万元。至2009年3月31日，正保公司尚未收到销售B设备的款项。

　　要求：（1）编制正保公司的相关会计处理。

　　（2）编制乙公司的相关会计处理。

　　[例题答案]

　　（1）正报公司的相关会计处理：

　　①借：应收账款　　936

　　　　贷：主营业务收入　　800

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　136（800×17%）

　　借：主营业务成本　　600

　　　　贷：库存商品　　　　600

　　②发出商品时：

　　借：委托代销商品　　400×8=3200

　　　　贷：库存商品　　　　3200

　　收到代销清单：

　　借：应收账款  3510

　　　　贷：主营业务收入　　　　3000（10×300）

　　　　　　应交税费一应交增值税（销项税额）　　510

　　借：销售费用　　　150（3000×5％）

　　　　贷：应收账款　　　150

　　借：主营业务成本　　　2400（8×300）

　　　　贷：委托代销商品　　　2400

　　（2）乙公司的相关会计处理：

　　①收到商品时：

　　借：受托代销商品　　　4000（400×10）

　　　　贷：受托代销商品款　　4000

　　②对外销售：

　　借：银行存款　　　　3510

　　　　贷：应付账款　　　3000（300×10）

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　510③收到增值税专用发票：

　　借：应交税费——应交增值税（进项税额）　　510

　　　　贷：应付账款　　　　510

　　借：受托代销商品款　　3000

　　　　贷：受托代销商品　　　3000

　　④支付货款并计算代销手续费用时：

　　借：应付账款　　　3510

　　　　贷：银行存款　　　3360

　　　　　　主营业务收入　150

　　[例题总结与延伸]

　　本题的处理比较基础，基本上和教材的处理类似，关键在于真正去理解受托方和委托方各自处理的内在含义。委托方是否确认收入，主要看商品所有权上的风险和报酬是否已经转移。受托方则关注增值税的处理，因为受托方只是帮别人代销商品，并不是自己真正销售商品，所以是不需要交纳增值税的，其理解在后面的知识点总结中有相应的解释。

　　另外，对于出现的受托代销商品和受托代销商品款，它们分别是资产类和负债类科目，它们期末都列入“存货”项目，由于它们的金额相等，方向相反，所以实际上其并不影响企业的存货。

　　[知识点理解与总结]

　　代销商品总体来说分两种情况：

　　①视同买断方式走两条线：

　　受托方取得代销商品后与委托方无关→视同委托方将商品销售给受托方处理受托方取得代销商品后，如果将来不能卖出可以将其退给委托方→委托方收到代销清单时确认收入

　　②收取手续费方式委托方在发出商品时通常不确认收入，因为此时商品所有权上风险和报酬还未转移，而应在收到受托方开来的代销清单时确认收入。

　　受托方应在商品销售后，按照合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。

　　在记忆委托方的处理时，按以下线路来记忆相应的处理：发出商品→收到代销清单→收到受托方支付的货款在记忆受托方的处理时，按以下线路来记忆相应的处理：收到商品→对外销售→收到增值税专用发票→支付货款（计算代销手续费）

　　这里对于受托方收到增值税的处理很多学员不理解，这里实际上是这样一个过程，因为受托方只是以收取手续费为目的，其代销的商品不会增加其应缴纳的增值税，所以在委托方收到受托方的代销清单时，同时开给受托方增值税专用发票，受托方将其作为进项税额，和其销售代销商品的销项税额刚好相抵。所以受托方收到委托方开来的增值税专用发票才有：

　　借：应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：应付账款

　　这笔分录的处理。

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