CPA《会计》总结：不具有商业实质多项非货币性资产交换（15-5）

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不具有商业实质的多项非货币性资产交换

　　[经典例题]

　　甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%.为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的厂房、机床以及库存原材料换入乙公司生产经营过程中使用的办公楼、轿车、客运汽车。

　　甲公司厂房的账面原价为1500000元，在交换日的累计折旧为300000元；机床的账面原价为1200000元，在交换日的累计折旧为600000元；原材料的账面价值为3000000元，计税价格为3500000元。

　　乙公司办公楼的账面原价为1500000元，在交换日的累计折旧为500000元；轿车的账面原价为2000000元，在交换日的累计折旧为900000元；客运汽车的账面原价为3000000元，在交换日的累计折旧为800000元。乙公司另外向甲公司支付银行存款400000元。

　　假定：①双方交易不具有商业实质；

　　②甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；

　　③整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费；

　　④甲公司换入乙公司的办公楼、轿车、客运汽车均作为固定资产进行核算和管理；

　　⑤乙公司换入甲公司的厂房、机床也作为固定资产进行核算和管理。

　　要求：分别计算甲公司和乙公司各项资产的入账价值并作出相关会计分录。（计算结果保留整数）

　　[例题答案]

　　（1）甲公司的账务处理：

　　换入资产入账价值总额＝（1500000－300000＋1200000－600000＋3000000）－400000＋3500000×17%＝4995000（元）

　　办公楼账面价值占换入资产账面价值总额的比例：

　　1000000/（1000000＋1100000＋2200000）＝23.26%轿车账面价值占换入资产账面价值总额的比例：

　　1100000/（1000000＋1100000＋2200000）＝25.58%客运汽车账面价值占换入资产账面价值总额的比例：

　　2200000/（1000000＋1100000＋2200000）＝51.16%办公楼的入账价值＝4995000×23.26%＝1161837（元）

　　轿车的入账价值＝4995000×25.58%＝1277721（元）

　　客运汽车的入账价值＝4995000×51.16%＝2555442（元）

　　借：固定资产清理                             1800000

　　　　累计折旧                                  900000

　　　　贷：固定资产－厂房                            1500000

　　　　　　　　　　－机床                            1200000借：固定资产－办公楼                         1161837

　　　　　　　　　　－轿车                           1277721

　　　　　　　　　　－客运汽车                       2555442

　　　　　　银行存款                                  400000

　　　　贷：固定资产清理                              1800000

　　　　　　原材料                                    3000000

　　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）           595000

　　（2）乙公司的账务处理：

　　换入资产入账价值总额＝（1500000－500000＋2000000－900000＋3000000－800000）＋400000－3500000×17%＝4105000（元）

　　厂房账面价值占换入资产账面价值总额的比例＝1200000/（1200000＋600000＋3000000）＝25%机床账面价值占换入资产账面价值总额的比例＝600000/（1200000＋600000＋3000000）＝12.5%原材料账面价值占换入资产账面价值总额的比例＝3000000/（1200000＋600000＋3000000）＝62.5%厂房的入账价值＝4105000×25%＝1026250（元）

　　机床的入账价值＝4105000×12.5%＝513125（元）

　　原材料的入账价值＝4105000×62.5%＝2565625（元）

　　借：固定资产清理                             4300000

　　　　累计折旧                                 2200000

　　　　贷：固定资产－办公楼                          1500000

　　　　　　　　　　－轿车                            2000000

　　　　　　　　　　－客运汽车                        3000000

　　借：固定资产－厂房                            1026250

　　　　　　　　－机床                             513125

　　　　原材料                                    2565625

　　　　应交税费－应交增值税（进项税额）           595000

　　　　贷：固定资产清理                              4300000

　　　　　　银行存款                                   400000

　　[知识点理解与总结]

　　在非货币性交换不具有商业实质，或各项换出资产和换入资产的公允价值均不能够可靠计量的：

　　某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的原账面价值/各项换入资产原账面价值总额

　　其中，换入资产的总成本以换出资产的账面价值总额为基础确定。

　　和不具有商业实质的单项资产交换一样，对于换出存货的增值税销项税额，要计入换入资产的成本中，而换入存货的增值税进项税额要抵减换入资产的成本。

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