【跟我学会计】第六章：无形资产（新制度）

　　【问题1】我想问一下，徐老师在讲无形资产内容时，提到了，土地使用权也可能作为投资性房地产、固定资产或存货的一部分核算，您能分别举例说明一下吗？

　　【教师190回答】一般企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间分配，无法合理分配的，应全部确认为固定资产；已出租的土地使用权和持有并准备增值后转让的土地使用权要作为投资性房地产；如果不是出让或转让方式取得的土地使用权，则不作为资产；其他情况下计入无形资产。

　　房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本，即计入存货；已出租的土地使用权和持有并准备增值后转让的土地使用权要作为投资性房地产；如果不是出让或转让方式取得的土地使用权，则不作为资产；其他情况下计入无形资产。

　　【问题2】无形资产的后续支出是否能够费用化？为什么？

　　【教师190回答】无形资产的后续支出都是费用化的，因为无形资产的后续支出一般是指为维护该无形资产的正常使用等发生的费用，其不能使无形资产的性能提高，所以不能资本化。

　　【问题3】 1、在例6-3中，甲公司的实收资本是以商标权的公允价值入账的，我觉得应该按照乙公司占用的股权比例乘以甲公司的注册资本来确认，剩余的计入资本公积。我的理解对吗？

　　2、企业内部产生的品牌在什么情况下才能算成无形资产呢？P123第二节的第一段说不应确认为无形资产，但例6-3中乙公司的无形资产不就是他自己内部产生的品牌吗？

　　3、书上P126最上面一段中指出“无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失不计入无形资产的成本”，那么试运作产生的费用（类似于固定资产中的负荷联合试车费）是不是要计入无形资产成本呢？如果是的话，这里所指的费用和试运作产生的费用有什么区别呢？

　　【教师357回答】1.您的理解有一定的道理，投资者投入无形资产的，应当按照投资资本在注册资本或股本中所占的份额，贷记实收资本，差额计入到“资本公积—资本溢价”中。这里题目没有给出那么多条件，我们认为实收资本就是无形资产的协议约定的价格。

　　2.企业自创的商誉和企业内部产生的品牌，报刊名是不能确认为无形资产的，6-3中是企业内部产生的商标权，是可以确认为无形资产的。

　　3.这里说的发生的可辨认的无效和初始运作损失，是不符合资本化条件的。因为这里是无形资产，无固定的形态，基于谨慎性是要求计入当期损益的。同样的道理试运作产生的费用也是不计入无形资产成本的。

　　【问题4】老师我想问一下，在无形资产初始计量中的相关税费，税指的是什么？费又指的是什么呢？

　　【教师190回答】无形资产初始计量中的相关税费：比如，商标权的注册费以及支付的印花税、专业人员服务费和其他可以归属于无形资产账面价值的税费。又如外购土地使用权营业税、征地费、补偿金等。祝您学习愉快！

　　【问题5】商誉是企业合并成本大于合并中取得的各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，代表的是企业未来现金流量大于每一单项资产产生未来现金流量的合计金额！

　　老师，您好！合并成本是什么？请问商誉怎么确认呢？如何理解这句话？

　　【教师412回答】这句话的意思是说合并商誉等于合并成本减去的是享有的子公司可辩认净资产公允价值的份额。这里的合并成本=付出对价的公允价值+为进行企业合并发生的直接相关费用。

　　【单项选择题1】某公司于2006年1月1日购入一项无形资产，初始入账价值为300万元。该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销。该无形资产2006年12月31日预计可收回金额为261万元，2007年12月31日预计可收回金额为224万元。假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。该无形资产在2008年6月30日的账面价值为（　　）。

　　A. 210万元

　　B. 212万元

　　C. 225万元

　　D. 226万元  

　　【正确答案】A

　　【答案解析】2006年计提无形资产减值准备＝（300－300/10）－261＝9(万元)，2006年末的账面价值为261万元。2007年末计提减值准备前账面价值＝261－261/9＝232(万元)，2007年末应该计提减值准备＝232－224＝8(万元)，2007年末的账面价值为224万元。2008年6月30日的账面价值＝224－224/8×6/12＝210(万元)。

　　【单项选择题2】甲公司2003年1月1日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为800万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销。2007年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为300万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限不变。2008年12月31日，该无形资产的账面余额为（　　）万元。

　　A.800

　　B.214

　　C.200

　　D.144

　　【正确答案】A

　　【答案解析】按企业会计准则规定，摊销无形资产时不再冲减无形资产账面余额，计提减值也不冲减无形资产的账面余额，因此2008年12月31日该无形资产的账面余额仍为800万元。

　　【单项选择题3】甲公司2009年1月1日以200万元的价格对外转让一项无形资产。该项无形资产系甲公司2004年1月1日以360万元的价格购入的，购入时该项无形资产预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年。采用直线法摊销，持有期间摊销年限、摊销方法等均没有发生变化，该无形资产曾于2005年末计提减值准备48万元，转让该无形资产应交的营业税税率为5％，假定不考虑其他相关税费。甲公司转让该无形资产所获得的净收益为（　　）万元。

　　A. 10

　　B. 20

　　C. 30

　　D. 40  

　　【正确答案】D

　　【答案解析】2005年末无形资产的账面价值＝360－36×2－48＝240(万元)，所以2006、2007、2008年每年计提累计摊销的金额＝240/8＝30(万元)，转让时该项无形资产的账面价值＝240－30×3＝150(万元)，因此转让该项无形资产所获得的净收益＝200－(150＋200×5％)＝40(万元)。

　　【单项选择题4】甲上市公司2009年2月4日，从乙公司购买一项专利权，预计使用年限5年，法律有效期限为12年。甲公司与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项专利权的价款为8 000 000元，每年末付款2 000 000元，4年付清，甲公司当日支付相关税费100 000元。假定银行同期贷款利率为5％，(P/F，5%，4)=0.8227；(P/A，5%，4)=3.5460。则2009年该项专利权的摊销额为（ ）元。

　　A. 1 485 000

　　B. 1 466 666.7

　　C. 1 300 200

　　D. 1 318 533.3

　　【正确答案】D

　　【答案解析】总价款的现值＝2 000 000×3.5460＝7 092 000(元)，甲公司购买该项专利权的入账价值＝7 092 000＋100 000＝7 192 000(元)。则2009年的摊销额=7 192 000/5×11/12＝1 318 533.3(元)。

　　【单项选择题5】甲公司2007年2月开始研制一项新技术，2008年5月初研发成功，企业申请了专利技术。研究阶段发生相关费用18万元；开发过程发生工资费用25万元，材料费用55万元，发生的其他相关费用5万元（假定开发支出均可资本化）；申请专利时发生注册费等相关费用10万元。企业该项专利权的入账价值为（ ）万元。

　　A.30

　　B.75

　　C.95

　　D.108

　　【正确答案】C

　　【答案解析】自行研发的无形资产，其成本包括自满足资本化条件至达到预定用途前所发生的支出总额，所以，无形资产的入账价值＝25＋55＋5＋10＝95（万元）。

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　　附：【跟我学会计】第四章：长期股权投资（新制度）

　　　　【跟我学会计】第四章：存货（旧制度）

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