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注册会计师《会计》外币金融资产的汇兑损益

来源: 正保会计网校 编辑: 2010/07/19 11:39:09 字体:

  【一】对于外币可供出售金融资产,若为可供出售货币性项目(即债券投资),产生的汇兑损益应计入财务费用;若为可供出售权益工具(股权投资),产生的汇兑损益应计入所有者权益(资本公积——其他资本公积)。

  【二】交易性金融资产

  如果该项交易性金融资产是以外币计价(例如美元),在资产负债表日,不仅应考虑外币市价的变动,还应一并考虑外币与人民币之间汇率变动的影响。

  【单选题】国内甲公司的记账本位币为人民币。2009年12月10日以每股3美元的价格购入乙公司B股100万股作为交易性金融资产,当日汇率为1美元=6.6元人民币,款项已付。2009年12月31日,由于市价变动,当月购入的乙公司B股的市价变为每股2美元,当日汇率为1美元=6.65元人民币。2010年1月10日,甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股2.4美元全部售出,当日汇率1美元=6.7元人民币。

  要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。

  (1)2009年12月31日甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响及人民币与美元之间汇率变动的影响为( )。

  A.650

  B.-650

  C.0

  D.1980

  『正确答案』B

  『答案解析』

  2009年12月10日,该公司应对上述交易应作以下处理:

  借:交易性金融资产——成本 1 980(3×100×6.6)
   贷:银行存款——美元 1 980

  公允价值变动损益=2×100×6.65-1 980=-650(万元)

  借:公允价值变动损益 650
   贷:交易性金融资产——公允价值变动 650

  【注意问题】650万元人民币既包含甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响,又包含人民币与美元之间汇率变动的影响,均计入公允价值变动损益科目。

  (2)2010年1月10日,甲公司售出当日计入“投资收益”科目的金额为( )。

  A.278

  B.650

  C.0

  D.-372

  『正确答案』D

  『答案解析』

  借:银行存款—美元 1 608 (2.4×100×6.7)
   贷:交易性金融资产 1 330(1 980-650)
     投资收益 278

  借:投资收益 650
   贷:公允价值变动损益 650

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