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注册会计师《审计》备考指导：审计计划(2)
【一】重要性含义
如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。
| 1.判断一项错报重要与否，应视其对财务报表使用者依据财务报表做出经济决策的影响程度而定。 |
| 2.重要性受到错报的性质或者数量的影响，或者受到两者的共同影响。 |
| 3.判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的。 |
| 4.重要性的确定离不开具体环境。 |
| 5.对重要性的评估需要运用职业判断。 |
| 1.决定风险评估程序的性质、时间、范围； 2.识别和评估重大错报风险。 3.确定进一步审计程序的性质、时间、范围。 |
| 重要性水平高 | 审计风险低 |
| 重要性水平高 | 审计证据少 |
【四】审计风险和重大错报风险
| 审计风险 | 审计风险指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 |
| 重大错报风险 | 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和 各类交易、账户余额、列报（包括披露）认定层次考虑重大错报风险。 |
| 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可定性。 检查风险是认定层次的错报风险，非财务报表层次的错报风险。 |
| 1.公式中的重大错报风险仅仅指认定层次的重大错报风险。 2.审计风险取决于重大错报风险和检查风险。 3.重大错报风险不能降低，只有评估的重大错报风险可以降低。 4.检查风险只能降低不能消除。 |
| 评估的重大错报风险 | 检查风险 |
| 高 | 低 |
6.检查风险与审计证据成反向关系。
| 检查风险 | 审计证据 |
| 低 | 多 |
7.注册会计师只有通过控制测试降低评估的重大错报风险，通过执行实质性程序降低检查风险。
| 风险的类型 | 措施 |
| 评估的重大错报风险 | 执行控制测试 |
| 检查风险 | 执行实质性程序 |
| 尚未更正错报汇总 | 措施 |
| 低于重要性水平 | 注册会计师可以发表无保留意见的审计报告 |
| 超过重要性水平 | 注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险 |
| 接近重要性水平 | 通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。 |
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