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CPA《审计》教材梳理：审计目标(2)
第一节 财务报表审计目标与审计责任
第二节 管理层认定与具体审计目标
管理层认定与具体审计目标可归纳如下：
认 定 | 目 标 | 审计程序 | |
交易和事项 | 1.发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关 | 已记录的交易是真实的 | 从明细账→原始凭证 |
2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录 | 已发生的交易确实已经记录 | 从原始凭证→明细账 | |
3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 | 已记录的交易是按正确金额反映的 | 检查、重新计算 | |
4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间 | 接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间 | 截止测试：①资产负债表日前后从明细账→原始凭证②资产负债表日前后从原始凭证→明细账 | |
5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户 | 被审计单位记录的交易经过适当分类 | 抽查 | |
期末账户余额 | 1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的 | 记录的金额确实存在 | 检查、函证、从明细账→原始凭证 |
2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 | 资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务 | 查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单等 | |
3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录 | 已存在的金额均已记录 | 从原始凭证→明细账 | |
4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 | 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 | ||
列报 | 1.发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关 | 发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项均包括在了财务报表中 | |
2.完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 | 应当披露的事项均包括在了财务报表中 | ||
3.分类和可理解性：财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容表述清楚 | 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚 | ||
4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 | 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 |
【例题2·单选题】下列各项中，属于期末账户余额相关的“完整性”认定的是（ ）。
A.资产负债表所列的存货均存在并可供使用
B.所有应当记录的存货均已记录
C.当期的全部销售交易均已登记入账
D.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备
【正确答案】B
【答案解析】选项A属于与期末账户余额相关的“存在”认定；选项C属于与各类交易和事项相关的“完整性”认定；选项D属于与期末账户余额相关的“计价和分摊”认定。
【例题3·简答题】注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。
（1）审计目标
A.所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。
B.所有应当记录的采购交易均已记录。
C.与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。
D.采购交易已记录于恰当的账户。
E.采购交易已记录于正确的会计期间。
（2）实质性程序
F.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。
G.根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。
H.从购货发票追查至采购明细账。
I.从验收单追查至采购明细账。
J.将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。
K.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。
L.追查存货的采购至存货永续盘存记录。
要求：
请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入给定的表格中。
关认定 | 审计目标 | 实质性程序 |
所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关 | ||
所有应当记录的采购交易均已记录 | ||
与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录 | ||
采购交易已记录于恰当的账户 | ||
采购交易已记录于正确的会计期间 |
【正确答案】
相关认定 | 审计目标 | 实质性程序 |
发生 | 所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关 | F、K、L |
完整性 | 所有应当记录的采购交易均已记录 | H、I |
准确性 | 与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录 | F |
分类 | 采购交易已记录于恰当的账户 | G |
截止 | 采购交易已记录于正确的会计期间 | J |
第三节 审计过程与审计目标的实现
| 过程 | 工作 |
| 1.接受业务委托 | 了解和评价审计对象的可审性；决策是否考虑接受委托；商定业务约定条款；签订审计业务约定书等 |
| 2.计划审计工作 | 初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划 |
| 3.风险评估程序 | 了解被审计单位及其环境；识别和评估重大错报风险 |
| 4.进一步程序 | 控制测试、实质性程序 |
| 5.完成审计工作 | 汇总审计差异；提请调整和披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价所有审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。 |
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