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注册会计师《审计》备考指导：审计证据(1)
【一】审计证据的充分性与适当性
【二】审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑。在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：
【三】注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则：
【四】审计程序的作用
【五】审计程序的种类
| 充分性 | 适当性 | |
| 定义 | 充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 | 适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 |
| 两者关系 | 充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。 |
| （1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。 （2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。 （3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。 |
【三】注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则：
| （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。 （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。 （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。 （4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 （5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。 |
【五】审计程序的种类
| （一）检查记录或文件 | 检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。检查记录 或文件的目的是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。 |
| （二）检查有形资产 | 检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。 |
| （三）观察 | 观察是注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点。 |
| （四）询问 | 询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。 |
| （五）函证 | 函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和 评价审计证据的过程。通过函证获取的证据可靠性较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。 |
| （六）重新计算 | 重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。 |
| （七）重新执行 | 重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。 |
| （八）分析程序 | 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。分析程序还包括 调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。 |
【多选题】
下列有关审计证据的表述中，不正确的有（ ）。
A.经过注册会计师检查的文件记录均应视为非常可靠的证据
B.检查有形资产不仅能够证明实物资产的存在，还能证明其归被审单位所有
C.观察提供的审计证据只能证明在观察发生的时点的情况
D.注册会计师通过询问程序也能证明被审计单位内部控制运行的有效性
【正确答案】ABD
【答案解析】检查记录或文件证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质；检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据；询问不足以测试内部控制运行的有效性。
【单选题】下列有关审计证据的表述中，不正确的是（ ）。
A.如果被审计单位财务报表的重大错报风险越高，对审计证据的要求也越高
B.注册会计师在获取审计证据时，应当考虑获取审计证据的成本
C.如果注册会计师从不同来源获取的不同审计证据相互矛盾时，注册会计师应当追加必要的审计程序
D.如果注册会计师获取的审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少
【正确答案】B
【答案解析】在获取审计证据时，只有满足了充分、适当的前提下，注册会计师才会考虑获取审计证据的成本。因此，考虑获取审计证据的成本并非必须的。
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