24周年

财税实务 高薪就业 学历教育
APP下载
APP下载新用户扫码下载
立享专属优惠

安卓版本:8.7.50 苹果版本:8.7.50

开发者:北京正保会计科技有限公司

应用涉及权限:查看权限>

APP隐私政策:查看政策>

HD版本上线:点击下载>

CPA《审计》教材梳理:审计抽样(2)

来源: 正保会计网校 编辑: 2010/08/02 17:32:49 字体:

  第一节 审计抽样的基本概念

  第二节 审计抽样的基本原理

  一、样本设计阶段

  在设计审计样本时,注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性。

  (一)确定测试目标

  (二)定义总体与抽样单元

  1.总体——在实施抽样之前,注册会计师必须定义总体,确定抽样总体的范围。

  注意:注册会计师应当确保总体的适当性和完整性。

  2.定义抽样单元——在定义抽样单元时,注册会计师应使其与审计测试目标保持一致。在控制测试中,抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料;在细节测试中,抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录,甚至为每个货币单位。

  3.分层——如果总体项目存在重大的变异性,分层可以降低每一层中项目的变异性,从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。

  注意:

  第一,当实施细节测试时,注册会计师通常按照金额对某类交易或账户余额进行分层;

  第二,对某一层中的样本项目实施审计程序的结果,只能用于推断构成该层的项目。如果对整个总体做出结论,注册会计师应当考虑与构成整个总体的其他层有关的重大错报风险。

  (三)定义误差构成条件——识别误差的标准

  注册会计师必须事先准确定义构成误差的条件,否则,执行审计抽样程序时就没有识别误差的标准。

  (四)确定审计程序

  二、选取样本阶段

  (一)确定样本规模

影响因素
含义
控制测试
细节测试
与样本规模的关系
可接受的抽样风险
样本规模受CPA可接受的抽样风险水平的影响
可接受的信赖过度风险
可接受的误受风险
反向变动:可接受的风险水平越低,需要的样本规模越大
可容忍误差
CPA能够容忍的最大误差
可容忍偏差率
可容忍错报
反向变动:在其他因素既定的条件下,可容忍误差越大,所需的样本规模越小
预计总体误差
CPA预期在审计过程中发现的误差
预计总体偏差率
预计总体错报
同向变动:在控制测试中,预计总体误差是指预计总体偏差率;在细节测试中,预计总体误差是指预计总体错报额。预计总体误差越大,可容忍误差也应当越大
总体变异性
总体的某一特征(如金额)在各项目之间的差异程度。CPA可以通过分层,将总体分为相对同质的组,以尽可能降低每一组中变异性的影响,从而减小样本规模
 
总体变异性
同向变动:在控制测试中,CPA在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。在细节测试中,CPA确定适当的样本规模时要考虑特征的变异性。总体项目的变异性越低,通常样本规模越小
总体规模
 
总体规模
总体规模
影响很小,几乎为零

   (二)选取样本

  在选取样本项目时,注册会计师应当使总体中的所有抽样单元均有被选取的机会。不管使用统计抽样或非统计抽样方法,所有的审计抽样均要求注册会计师选取的样本对总体来讲具有代表性。否则,就无法根据样本结果推断总体。

  选取样本的基本方法,包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样。

选样方法
概念
方法运用
运用范围及优缺点
使用随机数表或计算机辅助审计技术选样
使用随机数表或计算机辅助审计技术选样又称随机数选样。使用随机数选样需以总体中的每一项目都有不同的编号为前提。
对总体项目进行编号,建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系。‚确定连续选取随机数的方法。即从随机数表中选择一个随机起点和一个选号路线,随机起点和选号路线可以任意选择,但一经选定就不得改变。从随机数表中任选一行或任何一栏开始,按照一定的方向(上下左右均可)依次查找,符合总体项目编号要求的数字,即为选中的号码,与此号码相对应的总体项目即为选取的样本项目,一直到选足所需的样本量为止。
范围:在统计抽样和非统计抽样中均适用。
由于统计抽样要求注册会计师能够计量实际样本被选取的概率,这种方法尤其适合于统计抽样。
系统选样
系统选样也称等距选样,是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。
如果销售发票的总体范围是652~3151,设定的样本量是125,那么选样间距为20[(3152-652)÷125]。注册会计师必须从0到19中选取一个随机数作为抽样起点。如果随机选择的数码是9,那么第一个样本项目是发票号码为661(652+9)的那一张,其余的124个项目是681(661+20),701(681+20)……依此类推直至第3141号。
范围:系统选样可以在非统计抽样中使用,在总体随机分布时也可适用于统计抽样。
优点:使用方便,比其他选样方法节省时间,并可用于无限总体。对总体中的项目不需要编号,注册会计师只要简单数出每一个间距即可。
缺点:要求总体必须是随机排列的,否则容易发生较大的偏差,造成非随机的、不具代表性的样本。如果测试项目的特征在总体内的分布具有某种规律性,则选择的样本的代表性就可能较差。
随意选样
随意选样也叫任意选样,是指注册会计师不带任何偏见地选取样本,即注册会计师不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体项目。
 
范围:只能在非统计抽样中使用。
随意选样虽然也可以选出代表性样本,但它属于非随机基础选样方法,因而不能在统计抽样中使用,只能在非统计抽样中使用。
缺点:很难完全无偏见地选取样本项目,即这种方法难以彻底排除注册会计师的个人偏好对选取样本的影响,因而很可能使样本失去代表性。

 

  三、评价样本结果

  【例题3·多选题】下列有关对样本规模的提法中,不正确的有( )。

  A.可接受的信赖过度风险越低,样本规模应越大

  B.可接受的信赖过度风险越低,样本规模应越小

  C.预计总体偏差率越高,样本规模应越大

  D.预计总体偏差率越高,样本规模应越小

  【正确答案】BD

  【答案解析】可接受的信赖过度风险与样本规模成反方向关系;预计总体偏差率与样本规模成同向关系。

  【例题4·单选题】在总体较大的情况下,与确定样本规模无关的是( )。

  A.预计总体误差

  B.总体变异性

  C.总体规模

  D.可接受的抽样风险

  【正确答案】C

回到顶部
折叠
网站地图

Copyright © 2000 - www.chinaacc.com All Rights Reserved. 北京正保会计科技有限公司 版权所有

京B2-20200959 京ICP备20012371号-7 出版物经营许可证 京公网安备 11010802044457号