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注册会计师《审计》备考指导：审计证据(3)
【一】分析程序的目的
【二】用作风险评估程序
【三】用作实质性程序
【四】用于总体复核
| 1.用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。（必须实施） |
| 2.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序。（必要时实施） |
| 3.在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。（必须实施） |
| 1.总体要求。 | 注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，以了解被审计单位及其环境。在这个阶段运用分析程序是强制要求。 |
| 2.在风险评估程序中的具体运用。 | 注册会计师可以将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用，以获取对被审计单位及其环境的了解，识别和评估财务报表层次 及具体认定层次的重大错报风险。 |
| 3.风险评估过程中运用的分析程序的特点。 | 风险评估程序中运用分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化。 |
| 1.总体要求 | 注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施实质性程序。实质性分析程序与细节测试都可用于收集审计证据， 以识别财务报表 认定层次的重大错报风险。 |
| 2.实质性分析程序对特定认定的适用性 | （1）并非所有认定都适合使用实质性分析程序。 （2）如果数据之间不存在稳定的可预期关系，注册会计师将无法运用实质性分析程序。 （3）在信赖实质性分析程序的结果时，注册会计师应当考虑实质性分析程序存在的风险，即分析程序的结果显示数据之间 存在预期关系而实际上却存在重大错报。 （4）在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，应考虑的因素：评估的重大错报风险；针对同一认定的细节测试。 |
| 3.数据的可靠性 | （1）数据的来源：被审计单位的内部数据和外部数据。 （2）数据可靠性的影响：数据的可靠性直接影响根据数据形成的预期值。数据的可靠性越高，预期的准确性也将越高，分析 程序将更有效。注册会计师计划获取的保证水平越高，对数据可靠性的要求也就越高。 （3）确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师应当考虑的因素：可获得信息的来源；可获得信息的可比性； 可获得信息的性质和相关性；与信息编制相关的控制。 |
| 4.做出预期的准确程度 | （1）预期值准确度的影响：预期值的准确性越高，注册会计师通过分析程序获取的保证水平将越高。 （2）评价做出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报时，注册会计师应当考虑的主要因素：对实质性 分析程序的预期结果做出预测的准确性；信息可分解的程度；财务和非财务信息的可获得性。 |
| 5.已记录金额与预期值之间可接受的差异额 | （1）在设计和实施实质性分析程序时，注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。注册会计师应当将识别 出的差异额与可接受的差异额进行比较，以确定差异是否重大，是否需要做进一步调查。 （2）确定：注册会计师应当主要考虑各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平。通常，可容忍错报 越低，可接受的差异额越小；计划的保证水平越高，可接受的差异额越小。 （3）应注意的情况： |
| 1.总体要求： | 在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。（强制要求） |
| 2.总体复核阶段分析程序的特点： | 因为在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此并不如实质性分析程序那样详细和具体， 而往往集中在财务报表层次。 |
| 3.再评估重大错报风险： | 如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此 基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。 |
【单选题】以下审计程序中，不属于分析程序的是（ ）。
A.根据增值税申报表估算全年主营业务收入
B.分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差
C.将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较
D.将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行对比，判断关联方交易的总体合理性
【正确答案】B
【答案解析】选项B属于抽样结果评价的内容，而非分析程序。
【单选题】在审计结束或临近结束时，使用分析程序对财务报表进行总体复核的目的是（ ）。
A.针对自上年以来尚未发生变化的账户余额搜集证据
B.再次测试认为有效的内部控制，评估控制风险
C.确定以前尚未识别的异常或未预期到的关系
D.确定实质性分析程序对特定认定的适用性
【正确答案】C
【答案解析】在审计结束或临近结束时，使用分析程序对财务报表进行总体复核的目的就是看还有没有未识别出的重大错报。
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