注册会计师《审计》教材梳理：完成审计工作(4)

　　第一节 完成审计工作概述

　　第二节　考虑持续经营假设

　　第三节　或有事项

　　第四节　期后事项

　　一、期后事项的含义和种类

　　（一）含义

　　期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。

　　注意：

　　第一，审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。

　　注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑：（1）应当实施的审计程序已经完成；（2）应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整；（3）管理层已经正式签署财务报表。

　　第二，财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。

　　第三，审计报告日后发现的事实，实际是财务报表对外报出后发现的审计报告日已经存在的事实。

　　（二）种类

　　为了确定期后事项对被审计单位财务报表公允性的影响，有两类期后事项需要被审计单位管理层考虑，并需要注册会计师审计：

　　1.资产负债表日后调整事项，即对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。这类事项影响财务报表金额，需提请被审计单位管理层调整财务报表及与之相关的披露信息。

　　2.资产负债表日后非调整事项，即表明资产负债表日后发生的情况的事项。这类事项虽不影响财务报表金额，但可能影响财务报表的正确理解，需提请被审计单位管理层在财务报表的附注中作适当披露。

　　注意：结合会计知识区别调整和非调整的期后事项。

　　按注册会计师对不同时段发生的期后事项的责任不同，期后事项可以按时段划分为三个时段：

　　第一个时段是资产负债表日后至审计报告日，我们可以把在这一期间发生的事项称为“第一时段期后事项”；

　　第二个时段是审计报告日后至财务报表报出日，我们可以把这一期间发现的事实称为“第二时段期后事项”；

　　第三个时段是财务报表报出日后，我们可以把这一期间发现的事实称为“第三时段期后事项”。

　　二、期后事项的审计程序

　　注册会计师应当尽量在接近审计报告日时，实施旨在识别需要在财务报表中调整或披露事项的审计程序。用以识别第一时段期后事项的审计程序通常包括：

　　1.复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序。

　　2.取得并审阅股东大会、董事会和管理层的会议记录以及涉及诉讼的相关文件等，查明识别资产负债表日后发生的对本期财务报表产生重大影响的调整事项和非调整事项。

　　3.在尽量接近审计报告日时，查阅股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后举行的会议的纪要，并在不能获取会议纪要时询问会议讨论的事项。

　　4.在尽量接近审计报告日时，查阅最近的中期财务报表、主要财务报表项目、重要合同和会计凭证；如认为必要和适当，还应当查阅预算、现金流量预测及其他相关管理报告。

　　5.在尽量接近审计报告日时，查阅被审计单位与客户、供应商、监管部门等的往来信函。

　　6.在尽量接近审计报告日时，向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项。

　　7.在尽量接近审计报告日时，向管埋层询问可能影响财务报表的期后事项。

　　三、各时段期后事项注册会计师的责任和处理 　　

时段	注册会计师的责任	采取的措施及处理
第一时段：资产负债表日～审计报告日	主动识别责任并建议修改报表	如果没有得到恰当的处理出具保留意见或否定意见
第二时段：审计报告日～财务报表公布日	被动识别责任并建议修改报表	若同意修改，对修改后的报表出具审计报告，并更改报告日期
		若拒绝修改，但报告尚未提交，则出具保留或否定意见的审计报告
		若拒绝修改，且报告已提交：（1）阻止报出（2）仍然报出，采取措施防止报表使用人信赖报告
第三时段：财务报表公布日后	没有义务识别并建议修改报表	若修改了报表并重新公布，重新出审计报告＋强调段，并更改报告日期
		若拒绝修改报表，采取措施防止报表使用人信赖报告
		若临近公布下期报表时，仍应提请修改财务报表（上市公司）

　　【例题3·多选题】B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计，B注册会计师出具审计报告的日期为20×9年3月15日，财务报表报出日为20×9年3月20日。在审计过程中，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

　　1.B注册会计师了解到的下列资产负债表日后事项，属于非调整事项的有（ ）。

　　A.20×9年2月1日，乙公司20×8年末的某项长期股权投资发生大幅贬值

　　B.20×9年2月10日，乙公司发生重大诉讼

　　C.20×9年2月15日，乙公司于20×7年确认的一笔大额销售被退回

　　D.20×9年3月16日，乙公司发生企业合并

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】选项C属于日后调整事项。

　　【例题4·多选题】如果针对20×9年3月20日后发现的事实，乙公司管理层修改了20×8年度财务报表，B注册会计师应当采取的措施有（ ）。

　　A.实施必要的审计程序

　　B.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表审计报告的人士了解这一情况

　　C.针对修改后的20×8年度财务报表出具新的审计报告

　　D.在针对乙公司20×9年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改20×8年度财务报表的原因

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】对于财务报表对外报出后，需要重新出具财务报表和审计报告，注意在重新出具的20×8年度的审计报告中增加强调事项段。

　　第五节　获取管理层声明

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