注册会计师《审计》教材梳理：审计报告(6)

　　第一节 审计报告概述

　　第二节 审计意见的形成和审计报告的类型

　　第三节 审计报告的基本内容

　　第四节 非标准审计报告

　　第五节 比较数据

　　第六节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息

　　一、其他信息

　　（一）其他信息的含义

　　其他信息是指根据法律法规的规定或惯例，在被审计单位年度报告、招股说明书等文件中包含的除已审计财务报表和审计报告以外的其他财务信息和非财务信息。其他信息主要包括：（1）被审计单位管理层或治理层的经营报告。（2）财务数据摘要。（3）就业数据。（4）计划的资本性支出。（5）财务比率。（6）董事和高级管理人员的姓名。（7）择要列示的季度数据。

　　理解其他信息的含义，主要应把握以下几点：

　　1.其他信息是根据法律法规的规定或惯例而披露的。

　　2.其他信息是相对于已审计财务报表而言的。

　　3.其他信息包括财务信息和非财务信息。

　　（二）注册会计师对于其他信息的责任

　　被审计单位有责任将其他信息及早提供给注册会计师。注册会计师负有提请义务。注册会计师应当就此事提前与被审计单位沟通，提请被审计单位做出适当安排，在尽可能早的时间内把与已审计财务报表一同披露的其他信息提供给注册会计师，以便注册会计师能够在审计报告日之前获取并阅读其他信息。

　　第一，注册会计师没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述，但应予以关注；并且在对财务报表出具审计报告时都应当考虑其他信息；

　　第二，注册会计师应当提请被审计单位做出适当安排，以便在审计报告日前获取其他信息。如果在审计报告日前无法获取所有其他信息，注册会计师应当在审计报告日后尽早阅读其他信息以识别重大不一致。

　　二、重大不一致

　　（一）重大不一致的含义

　　重大不一致是指其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾。重大不一致可能会导致注册会计师对根据以前获取的审计证据得出的审计结论产生怀疑，甚至对形成审计意见的基础产生怀疑。

　　（二）发现重大不一致时的措施

　　注意：

　　第一，其他信息与已审财务报表相关的信息存在重大不一致，是注册会计师通过阅读其他信息寻找、发现的；

　　第二，其他措施包括不出具审计报告或解除业务约定，必要时应征询法律意见。

　　三、对事实的重大错报

　　（一）对事实的重大错报的含义

　　在阅读其他信息以发现重大不一致时，注册会计师可能会注意到明显的对事实的重大错报。对事实的重大错报是指在其他信息中，对与已审计财务报表所反映事项不相关的重要信息做出了不正确的表述或列报。

　　（二）注意到其他信息可能含有对事实的重大错报时的措施。

　　注意：

　　第一，其他信息中对事实的重大错报，是与财务报表不相关的信息；

　　第二，发现对事实的重大错报，是注册会计师为发现重大不一致过程中注意到的。

　　为了使您更好理解重大不一致和对事实的重大错报，请您认真参阅以下内容：

　　如何区分重大不一致和对事实的重大错报？

　　【解答】根据准则规定，重大不一致是指其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾。重大不一致可能会导致注册会计师对根据以前获取的审计证据得出的审计结论产生怀疑，甚至对形成审计意见的基础产生怀疑。对事实的重大错报是指在阅读其他信息以发现重大不一致时，注册会计师可能会注意到明显的对事实的重大错报。对事实的重大错报是指在其他信息中，对与已审计财务报表所反映事项不相关的重要信息做出了不正确的表述或列报。从上面的定义可以看出重大不一致是指的该其他信息是与财务报表相关的其他信息，而对于事实的重大错报是指的与财务报表不相关的重要信息。

　　四、审计报告日后获取的其他信息

　　（一）尽早阅读所有其他信息

　　当在审计报告日前无法获取所有其他信息时，注册会计师应当在审计报告日后尽早阅读其他信息以识别重大不一致。

　　如果在审计报告日前无法获取全部其他信息，注册会计师应当在审计报告日后尽早阅读其他信息以识别重大不一致。

　　（二）发现重大不一致或注意到对事实的重大错报时的措施