2011年注册会计师《会计》预习指导：负债

　　第一节 流动负债

　　一、短期借款

　　二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

　　企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用在发生时应当直接计入当期损益（计入“投资收益”）；对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。

　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益。

　　三、应付票据

　　四、应付及预收款项

　　五、职工薪酬

　　（一）职工薪酬的内容

　　职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。

　　（二）职工薪酬的确认和计量

　　1.职工薪酬确认的原则

　　企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外（即辞退福利），应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：

　　（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；

　　（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；

　　（3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。

　　2．职工薪酬的计量标准

　　（1）货币性职工薪酬

　　计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

　　（2）非货币性职工薪酬

　　①企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

　　②企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

　　③向职工提供企业支付了补贴的商品或服务

　　企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务。以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将出售价款与成本的差额(即相当于企业补贴的金额)分别情况处理：

　　1）如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。

　　2）如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期损益，因为在这种情况下，该项差额相当于是对职工过去提供服务成本的一种补偿，不以职工的未来服务为前提，因此，应当立即确认为当期损益。

　　（三）辞退福利（解除劳动关系补偿）的确认和计量

　　辞退福利计入当期管理费用。

　　借：管理费用
　　　贷：应付职工薪酬

　　六、应交税费

　　七、应付利息

　　八、应付股利

　　应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。

　　企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。

　　九、其他应付款

　　第二节 非流动负债

　　一、长期借款

　　二、应付债券

　　（一）一般公司债券

　　（二）可转换公司债券

　　可转换公司债券发行收款包括：

　　1．负债成份公允价值（即，未来现金流理现值），按面值记入“应付债券——可转换公司债券（面值）”，面值与公允价的差记入“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”

　　2．发行收款-负债成份公允价值=权益成份公允价值，记入“资本公积——其他资本公积”

　　可转换公司债券发行费用包括：

　　1．负债成份负担的发行费用，记入“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”；

　　2．权益成份负担的发行费用，记入“资本公积——其他资本公积”。

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