2011年注册会计师考试《税法》备考指导：税法基本理论

　　小编从论坛编辑、整理了正保会计网校学员奇客跟叶青老师学《税法》的心得，希望对大家有帮助，祝大家学习愉快！

　　税法的基本理论这一节2010年新增加的一节，但是部分内容在以前其实已经提到过，这一节相对第一章里来说是比较重要的一节，下面归纳一下：

　　一、税法的原则

两类原则	具体原则	要点
税法的基本原则 （四个） 法定、公平、效率、实质课税	1.税收法定原则	内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则
	2.税收公平原则	税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同。
	3. 税收效率原则	包括经济效率和行政效率
	4.实质课税原则	应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。
税法的适用原则 （六个）	1.法律优位原则	含义：法律的效力高于行政立法的效力。 作用：主要体现在处理不同等级税法的关系上。 效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的。
	2.法律不溯及既往原则	一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。 原来无规定，现在有规定，以前既往不究
	3.新法优于旧法原则	新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。 原来有规定，现在有新的规定，以前的无效
	4.特别法优于普通法原则	居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法。
	5.实体从旧、程序从新原则	对于一项新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的原则上新税法具有约束力。
	6.程序优于实体原则	在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法适用。

　　【例题2·单选题】下列各项中，属于税法基本原则的是（　）。

　　A.法律优位原则

　　B.税收法定原则

　　C.法律不溯及既往原则　　　　　

　　D.程序优于实体原则

　　【例题3·单选题】如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的（　）。

　　A.税收法律主义原则　　　　　　　　

　　B.税收公平主义原则

　　C.税收合作信赖主义原则　　　　　  

　　D.实质课税原则

　　二、税收法律关系

　　（一）税收法律关系的构成

三方面	内容
1.权利主体	（1）双主体： 对征税方：税务、海关、财政 对纳税方：采用属地兼属人原则 （2）权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等。
2.权利客体	征税对象
3.税收法律关系的内容	征、纳双方各自享有的权利和承担的义务

　　（二）税收法律关系的产生、变更与消灭

　　税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更或消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。

　　（三）税收法律关系的保护

　　税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的。

　　【例题4·单选题】税收法律关系中的权利主体是指（　）。

　　A.征税方　　　　　　

　　B.纳税方

　　C.征纳双方　　　　　

　　D.国家税务总局

　　三、税法构成要素

　　税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。重点有：

　　（一）纳税人：

　　1.含义：是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。

　　2. 范围：自然人和法人。

　　自然人可分为：居民纳税人和非居民纳税人，个人经营者和其他个人等；

　　我国的法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人和社团法人。

　　（二）征税对象（即纳税客体）

　　1.含义：指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。

　　2.重要作用：是区别一种税与另一种税的重要标志。

　　3.与课税对象相关的两个概念：

　　（1）税目：是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。

　　（2）税基：计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。

概念	含义	与课税对象关系	作用或形式
（1）税目	税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围。	对课税对象质的界定	1.明确具体的征税范围，凡列入税目的即为应税项目，未列入税目的，则不属于应税项目； 2.贯彻国家税收调节政策的需要。
（2）税基（计税依据）	是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，解决对征税对象课税的计算问题。	对课税对象的量的规定	1.价值形态（从价计征）：即按征税对象的货币价值计算，如消费税。
			2.物理形态（从量计征）：即直接按征税对象的自然单位计算，如城镇土地使用税。

　　（三）税率

　　税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。

　　我国现行的税率主要有：

税率形式	含义	形式及应用举例
（1）比例税率	即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。	①单一比例税率（如增值税） ②差别比例税率：产品差别比例税率（消费税、关税等）、行业差别比例税率（营业税）、地区差别比例税率（如城市维护建设税） ③幅度比例税率（如营业税娱乐业税率）
（2）累进税率	征税对象按数额（或相对率）大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高；每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税额	①超额累进税率（如个人所得税中的工资薪金所得） ②超率累进税率（如土地增值税）
（3）定额税率	按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。	如资源税、城镇土地使用税、车船税等。

　　（四）纳税期限

　　1.含义：是指税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。

　　2.相关的三个概念：

　　（1）纳税义务发生时间：是指应税行为发生的时间。

　　（2）纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

　　（3）缴库期限：税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。

　　【例题5·多选题】下列关于税收实体法构成要素的说法中，正确的有（　）。

　　A.纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是实际负担税款的单位和个人。

　　B.征税对象是税法中规定的征税的标的物，是国家征税的依据。

　　C.税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度。

　　D.税目是课税对象的具体化，反映具体征税项目。

　　【例题6·单选题】采用超额累进税率征收的税种是（　）。

　　A.资源税　　　　　　

　　B.土地增值税

　　C.个人所得税　　　　

　　D.企业所得税

　　【随堂作业】

　　【单选题】1.税收法律关系的产生、变更与消灭是由（　　）决定的。

　　A.权利主体和权利客体   

　　B.义务主体

　　C.税收法律事实          

　　D.税收法律关系内容

　　【单选题】2.税收权利主体是指（　　）。

　　A.征税方                      

　　B.纳税方

　　C.征纳双方                    

　　D.中央政府

　　【单选题】3.税法原则构成税收法律规范的基本因素之一，下列税法原则中，能够确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库的是（　　）。

　　A.程序优于实体原则        

　　B.特别法优于普通法原则

　　C.实质课税原则           

　　D.法律优位原则

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