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注册会计师《会计》第九章知识点：应交税费
注册会计师考试《会计》科目
第九章 负债
知识点六、应交税费
（一）应交增值税
1.增值税的抵扣凭证
（1）增值税专用发票
（2）完税凭证
（3）收购免税农产品的收购凭证
（4）运费单据
2.一般纳税人涉及增值税的一般会计处理
（1）购入商品时
借：库存商品
应交税费――应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（2）销售商品时
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费――应交增值税（销项税额）
（3）交纳增值税时
借：应交税费――应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
3.一般纳税人的特殊会计处理
（1）购入免税农产品
借：材料采购（收购免税农产品的按收购凭证的87%入账）
应交税费------应交增值税（进项税额）（收购免税农产品的按收购凭证的13%扣税）
贷：银行存款
（1）购入免税农产品
借：材料采购（收购免税农产品的按收购凭证的87%入账）
应交税费------应交增值税（进项税额）（收购免税农产品的按收购凭证的13%扣税）
贷：银行存款
（2）视同销售的会计处理
| 业务范围 | 会计处理 |
| ①将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红 ②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资 ③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠 ④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费 ⑤将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目 ⑥将自产的、委托加工的物资用于在建工程 | 借：应付利润① 长期股权投资② 应付职工薪酬④ 贷：主营业务收入或其他业务收入 应交税费-----应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额） 同时结转成本: 借：主营业务成本或其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品或原材料 如果涉及消费税的还需如下分录： 借：营业税金及附加 贷：应交税费――应交消费税 当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时： 借：营业外支出 存货跌价准备 贷：库存商品（账面余额） 应交税费――应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额） ――应交消费税（按计税价计算消费税额） 当自产的、委托加工的物资用于在建工程时： 借：在建工程 存货跌价准备 贷：库存商品（账面余额） 应交税费――应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额） （如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无此项） ――应交消费税（按计税价计算消费税额） |
（3）不予抵扣的会计处理
| 业务范围 | 会计处理 |
| ①将购买的物资或接受的劳务用于在建工程 ②将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人消费 ③将购买的物资或接受的劳务用于其他非应税项目 ④因管理不善损耗的存货所对应的进项税额 ⑤购进非生产用动产设备的固定资产 | 借：在建工程 应付职工薪酬 待处理财产损益 存货跌价准备 贷：库存商品（按账面成本结转） 或原材料等 应交税费-----应交增值税（进项税额转出） （如果该工程属于动产类生产线则无须进项税额转出） |
（4）转出多交或少交增值税
①转出少交增值税
借：应交税费-----应交增值税（转出少交增值税）
贷：应交税费------未交增值税
②转出多交增值税
借：应交税费-----未交增值税
贷：应交税费------应交增值税（转出多交增值税）
4.小规模纳税人的会计处理
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