注册会计师《会计》第十一章知识点：特殊销售业务的会计处理

注册会计师考试《会计》科目
第十一章 收入、费用和利润

　　知识点六、特殊销售业务的会计处理

　　1.代销方式

　　（1）视同买断方式与收取手续费方式的区别

　　（2）非包销的视同买断的账务处理

　　（3）收到手续费方式

　　2.预收款方式销售

　　（1）收入确认时间：在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。

　　（2）一般会计分录

　　①预收款项时：

　　借：银行存款
　　　贷：预收账款

　　②发出商品时：

　　借：预收账款
　　　贷：主营业务收入
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）

　　③结转成本时：

　　借：主营业务成本
　　　贷：库存商品

　　3.分期收款销售

　　（1）会计处理原则

　　如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。

　　应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。

　　（2）一般账务处理

　　①发出商品时：

　　借：长期应收款
　　　贷：主营业务收入
　　　　　未实现融资收益

　　借：主营业务成本
　　　贷：库存商品

　　②每期收款时

　　借：银行存款
　　　贷：长期应收款

　　③每期计算确认各期利息收益

　　借：未实现融资收益
　　　贷：财务费用

　　4.附有销货退回条件的商品销售

　　（1）会计处理原则

　　①在能预计退货概率的情况下，对不会退货的部分在商品发出时确认收入，而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。

　　②在无法预计退货概率的情况下，应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。

　　（2）能预计退货概率时的一般账务处理

　　①发出商品时：

　　借：应收账款
　　　贷：主营业务收入
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）

　　借：主营业务成本
　　　贷：库存商品

　　②期末确认估计的销货退回

　　借：主营业务收入
　　　贷：主营业务成本
　　　　　预计负债

　　③收到货款时

　　借：银行存款
　　　贷：应收账款

　　④实际退货如果与当初预计相同时：

　　借：库存商品
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）
　　　　预计负债
　　　贷：银行存款

　　⑤实际退货量少于估计量时：

　　借：库存商品
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）
　　　　主营业务成本（当初多估计的主营业务成本）
　　　　预计负债
　　　贷：银行存款
　　　　　主营业务收入（当初多估计的主营业务收入）

　　⑥实际退货量多于估计量时：

　　借：库存商品
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）
　　　　主营业务收入（当初少估计的主营业务收入）
　　　　预计负债
　　　贷：银行存款
　　　　　主营业务成本（当初少估计的主营业务成本）

　　（3）不能预计退货概率时的一般账务处理（案例解析见教材）

　　①发出商品时：

　　借：发出商品
　　　贷：库存商品

　　借：应收账款
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额）

　　②收到货款时：

　　借：银行存款
　　　贷：应收账款（税金部分）
　　　　　预收账款（预收货款部分）

　　③退货期满没有发生退货时：

　　借：预收账款
　　　贷：主营业务收入

　　借：主营业务成本
　　　贷：发出商品

　　④退货期满发生退货时

　　借：预收账款
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）
　　　贷：主营业务收入
　　　　　银行存款

　　借：主营业务成本 库存商品
　　　贷：发出商品

　　5.售后回购

　　（1）会计处理原则：本质上是一种融资而不是销售，因此不能认定收入。

　　（2）一般会计分录

　　①销售时：

　　借：银行存款（售价＋售价×17%）
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额）（售价×增值税率17%）
　　　　　其他应付款（商品的售价）

　　同时：

　　借：发出商品
　　　贷：库存商品（按账面成本结转）

　　②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用"：

　　借：财务费用
　　　贷：其他应付款

　　③回购时：

　　借：库存商品（按原结转的账面成本入账）
　　　贷：发出商品

　　同时：

　　借：其他应付款（结转所有的贷方发生额＝回购价）
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）（购买价×增值税率17%）
　　　贷：银行存款（购买价＋购买价×增值税率17%）

　　6.售后租回（详细解释见租赁章节）

　　7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价，必须将其作为两笔业务反映。