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注册会计师《会计》第二十四章知识点：企业合并
注册会计师考试《会计》科目
第二十四章 企业合并
知识点七、通过多次交易分步实现的企业合并
如果企业合并是通过多次交换交易分步实现的，则企业在每一单项交易发生时，应确认对被投资单位的投资。投资企业在持有被投资单位的部分股权后，通过增加持股比例等达到对被投资单位形成控制的，购买方应当区分个别和合并报表分别进行处理：
（一）个别报表
1.购买方于购买日之前持有的被购买方的股权投资，保持其账面价值不变：
①购买日之前所持股权用成本法核算的，为成本法核算下至购买日应有的账面价值；
②购买日之前所持股权用权益法核算的，为权益法核算下至购买日应有的账面价值；
③购买日前持有的股权投资作为金融资产并按公允价值计量的，为至购买日的账面价值。
2.追加投资按购买日支付对价的公允价值计量，购买方应以购买日之前所持被购买方的股权投资账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；
3.购买方在购买日之前持有的被购买方的股权投资涉及其他综合收益的，待购买方出售该股权时才可转入投资收益；
4.多次交易完成非同一控制下的吸收合并时，按照非同一控制下吸收合并的相关原则处理即可。
（二）合并财务报表
在合并财务报表中，购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，并按照以下原则处理：
1.购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，按照该股权在购买日的公允价值重新计量，公允价值与其账面价值之差计入当期投资收益；
2.购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值，与购买日新购入股权所支付的对价公允价值之和，为合并财务报表的合并成本；
3.按上述合并成本的基础，比较购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额，确定购买日应予确认的商誉，或者应计入发生当期损益的金额；
4.购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。
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