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2012注会《财务成本管理》知识点预习：成本中心的业绩评价三
注册会计师考试《财务成本管理》科目
第二十二章 业绩评价
知识点十三、成本中心的业绩评价三
三、责任成本
（一）责任成本的含义
责任成本是以具体的责任单位（部门、单位或个人）为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的全部可控成本。
可控成本是指在特定时期内、特定责任中心能够直接控制其发生的成本。
在理解可控成本时，需要注意以下问题：
1、特定的责任中心。一项成本，对某个特定的责任中心来说是可控的，对另外的责任中心则是不可控的。例如，材料的进货成本，对于使用材料的生产部门是不可控的，但对于采购部门则是可控的。
2、特定的时期。某些费用在特定的时期是可控的，但以后可能就不可控了。比如租赁费，在签订租约时是可控成本，租约签订后就不可控了。
从整个企业的空间范围和很长的时间范围来观察，所有成本都是人的某种决策或行为的结果，都是可控的。但是，对于特定的人或时间来说，则有些是可控的，有些是不可控的。
（二）可控成本与直接成本、变动成本的关系
| 项 目 | 定 义 | 对应概念 |
| 可控成本 | 在特定时期内、特定责任中心能够直接控制其发生的成本。 | 不可控成本 |
| 直接成本 | 可追溯到个别产品或部门的成本。 | 间接成本 |
| 变动成本 | 随产量正比例变动的成本。 | 固定成本 |
【提示】
（1）对生产的基层单位来说，大多数直接材料和直接人工是可控制的，但也有部分是不可控的。例如，工长的工资可能是直接成本，但工长无法改变自己的工资，对他来说该成本是不可控的。最基层单位无法控制大多数的间接成本，但有一部分是可控的。例如，机物料的消耗可能是间接计入产品的，但机器操作工却可以控制它。
（2）对生产单位来说，大多数变动成本是可控的，但也有部分不可控。例如，按产量和实际成本分摊的工艺装备费是变动成本，但使用工装的生产车间未必能控制其成本的多少，因为产量是上级的指令，其实际成本是制造工装的辅助车间控制的。固定成本和不可控成本也不能等同，与产量无关的广告费、科研开发费、教育培训费等酌量性固定成本都是可控的。
（三）责任成本计算、变动成本计算与制造成本计算的主要区别
| 项目 | 责任成本计算 | 变动成本计算 | 制造成本计算 |
| 核算目的 | 评价成本控制业绩 | 经营决策 | 按会计准则确定存货成本和期间损益 |
| 成本的范围 | 各责任中心的可控成本 | 直接材料、直接人工和变动制造费用，有时还包括变动的管理和销售费用 | 直接材料、直接人工和全部制造费用 |
| 成本计算对象 | 责任中心 | 产品 | 产品 |
| 共同费用的分摊原则 | 可控原则：即谁控制谁负责，不仅可控的变动间接费要分配给责任中心，可控的固定间接费也要分配给责任中心。 | 只分摊变动成本，不分摊固定成本。 | 受益原则：谁受益、谁负担，而且要分摊全部间接制造费用。 |
（四）可控成本的确定原则
1、假如某责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额，那么该中心就要对这项成本负责。
2、假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务，它就应对这些资产或劳务的成本负责。
3、某管理人员虽然不直接决定某项成本，但是上级要求他参与有关事项，从而对该项成本的支出施加了重要影响，则他对该成本也要承担责任。
（五）制造费用归属和分摊方法
将发生的直接材料和直接人工费用归属于不同的责任中心通常比较容易，而制造费用的归属则比较困难。一般依次按下述五个步骤来处理：
| 步骤 | 处理范围和方式 |
| （1）直接计入责任中心 | 将可以直接判别责任归属的费用项目，直接列入应负责的成本中心。例如，机物料消耗、低值易耗品的领用等，在发生时可判别耗用的成本中心，不需要采用其他标准进行分配。 |
| （2）按责任基础分配 | 对不能直接归属于个别责任中心的费用，优先采用责任基础分配。 例如动力费、维修费，如果成本中心能自己控制使用量，可以根据其用量来分配。 |
| （3）按受益基础分配 | 有些费用不是专门属于某个责任中心的，也不宜用责任基础分配，但与各中心的受益多少有关，可按受益基础分配。如按照装机功率分配电费。 |
| （4）归入某一个特定的责任中心 | 有些费用既不能用责任基础分配，也不能按受益基础分配，则考虑有无可能将其归属于一个特定的责任中心。例如，车间的运输费用和试验检验费用，难以分配到生产班组，不如建立专门的成本中心，由其控制此项成本，不向各班组分配。 |
| （5）不进行分摊 | 不能归属于任何责任中心的固定成本，不进行分摊。例如车间厂房的折旧是以前决策的结果，短期内无法改变，可暂时不加控制，作为不可控费用。 |
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