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2012注会《财务成本管理》知识点预习：利润中心的业绩评价二
注册会计师考试《财务成本管理》科目
第二十二章 业绩评价
知识点十五、利润中心的业绩评价二
三、利润中心的考核指标
利润中心责任指标，主要是利润，在评价利润中心业绩时，至少有三种选择，即边际贡献、部门可控边际贡献、部门营业利润。
| 考核指标及计算公式 | 说 明 |
| 边际贡献＝部门销售收入－销货成本和变动费用 | 以边际贡献作为业绩评价依据不够全面，因为部门经理至少可以控制某些固定成本，并且在固定成本和变动成本的划分上有一定的选择余地。因此，业绩评价至少应包括可控制的固定成本。 |
| 部门可控边际贡献＝边际贡献－可控固定成本 | 以可控边际贡献作为业绩评价依据可能是最好的，它反映了部门经理在其权限和控制范围内有效使用资源的能力。 |
| 部门营业利润＝部门可控边际贡献－不可控固定成本 | 以部门营业利润作为业绩评价依据，可能更适合评价该部门对企业利润和管理费用的贡献，而不适合于部门经理的评价。 |
| 尽管利润指标具有综合性，但仍然需要一些非货币的衡量方法作为补充，包括生产率、市场地位、产品质量、职工态度、社会责任、短期目标与长期目标的平衡等。 | |
四、内部转移价格
（一）制订转移价格的目的有两个：一个是防止成本转移带来的部门间责任转嫁，使每个利润中心都能作为单独的组织单位进行业绩评价；另一个是作为一种价格引导下级部门采取明智的决策，生产部门据此确定提供产品的数量，购买部门据此确定所需要的产品数量。
（二）内部转移价格的种类
| 种类 | 适用条件 | 确定方法 |
| 市场价格 | 中间产品存在完全竞争市场 | 市场价格减去对外的销售费用 |
| 以市场为基础的协商价格 | 中间产品存在非完全竞争的外部市场 | 双方部门经理就转移中间产品的数量、质量、时间和价格进行协商并设法取得一致意见。 |
| 变动成本加固定费转移价格 | 总需求量不能超过供应部门的生产能力，但需求量也不能很少 | 中间产品的转移用单位变动成本定价，同时还向购买部门收取固定费。 |
| 【提示】如果购买部门需要的中间产品很少，由于仍然需要支付固定费，这种情况下，市场风险全部由购买部门承担了，而供应部门仍能维持一定利润水平，显得很不公平。 因此，只有在最终产品市场稳定的情况下，才适合采用这种内部转移价格。 | ||
| 全部成本转移价格 | 无法采用其他的转移价格 | 全部成本或者全部成本加上一定利润 |
| 【提示】以目前成本为基础，会鼓励部门经理维持比较高的成本水平，并据此取得更多的利润。 因此，只有在无法采用其他形式转移价格时，才考虑使用全部成本加成办法来制定转移价格。 | ||
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