注册会计师《税法》备考指导：个人所得税的计算

　　网校将学员在论坛中关于几种个人所得说计算的知识点进行整理，在此分享给大家。以深化知识，加深学员的理解为目的，为大家备考2012年税法科目的考试提供一些帮助，提高备考的效率。

　　1.提前退休取得补贴收入个人所得税的计算

　　国家税务总局公告 2011年第6号

　　国家税务总局关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的规定，现对个人提前退休取得一次性补贴收入征收个人所得税问题公告如下：

　　一、机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。

　　二、个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式：

　　应纳税额={〔（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）－费用扣除标准〕×适用税率－速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数

　　三、本公告自2011年1月1日起执行。

　　例题：2011年2月杨先生提前四年退休，那么他办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数是48个月，假如因办理提前退休手续取得一次性补贴20万元， 根据上述计算公式，杨先生的应纳个税额为：{〔(200000/48)-2000）*15%-125}*48=9600元。

　　2.解除劳动合同一次性补偿的个人所得税计算公式

　　个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发[1999]178号）的有关规定，计算征收个人所得税。该文件相关内容：对于个人因解除劳动合同而取得一次性经济补偿收入，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

　　考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大，而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，因此，对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。

　　具体平均办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12年计算。

　　例题：某企业雇员王某2011年12月29日与企业解除劳动合同关系，王某在本企业工作年限9年，领取一次性经济补偿金87500元，领取12月份工资4500元。假定当地上年度职工年平均工资为10000元，王某12月份应缴纳的个人所得税。

　　超过上年平均工资三倍以上的部分＝87500－10000×3＝57500（元）；折合月工资收入：57500÷9＝6388.89（元）。

　　解除劳动合同一次性经济补偿收入应缴纳的个人所得税＝［（6388.89－3500）×10％－105］×9＝1655.01（元）；

　　领取工资收入应缴纳的个人所得税＝（4500－3500）×3％＝30（元）；

　　合计应缴纳的个人所得税＝1655.01＋30＝1685.01（元）。

　　3.职工低价购房所得，按照全年一次性奖金计税方法计算个人所得税

　　（1）先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

　　如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

　　（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：

　　①雇员当月工薪所得够缴税标准，适用公式为：

　　应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

　　②雇员当月工薪所得不够缴税标准，适用公式为：

　　应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数

　　例题：某单位2011年初购置一批商品房销售给职工，李某5月份以30万元的价格购买了其中一套（单位原购置价36万元），李某每月工资5000元。李某购房行为应缴纳的个人所得税。

　　低于购置成本购买住房的差价，应按一次性奖金办法计算个人所得税。60000÷12＝5000（元），适用税率15%，速算扣除数125。买房行为应纳个人所得税＝60000×15%－125＝8875（元）

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