注册会计师《会计》知识辨析：丧失控制权与不丧失控制权比较

　　一、

　　A.个别报表：追溯调整

　　a.剩余股权，追溯调整：

　　借：长期股权投资—成本（从当初取得控制权时的支付对价中按保留股权比例计算，只包括了按保留股权比例计算的商誉，失去了按处置比例计算的商誉）

　　长期股权投资—损益调整（从取得控制权起，连续计算产生的收益按保留股权比例计算）

　　长期股权投资—其他权益变动（从取得控制权起，连续计算产生的其他权益变动按保留股权比例计算）

　　　　贷：长期股权投资（取得控制权时的初始成本按保留股权比例计算）

　　　　投资收益（从取得控制权起，连续计算产生的收益按保留股权比例计算，其中一部分需转至留存收益）

　　　　资本公积—其他资本公积（从取得控制权起，连续计算产生的其他权益变动按保留股权比例计算）

　　b.出售股权部分：

　　借：银行存款（实收价款）

　　　　贷：长期股权投资（取得控制权时的初始成本按出售比例计算）

　　　　投资收益（实收价款—初始成本×出售比例）——需要在合并报表中进行调整 B.合并报表：追溯调整

　　a.剩余部分，追溯调整（已在个别报表中调过了），并且调至公允（尚需在合并报表中继续调整）：

　　借：长期股权投资（剩余股权的公允价值 — 个别报表中计算后的长期股权账面价值）至此，商誉已分别在个别报表（处置的商誉）和合并报表（剩余商誉转长投）分两次结清。

　　　　贷：投资收益（同上） （总结的很好）

　　b.剩余部分，个别报表中已调整至资本公积—其他资本公积的部分，要调至投资收益：

　　借：资本公积—其他资本公积（连续计算产生的其他权益变动按保留股权比例计算）

　　　　贷：投资收益（同上）

　　c.出售部分，持续计算产生的、属于出售部分的收益，这部分收益应该算做出售时，作为成本的一部分，也就是说，这部分是因为购买股权而产生的收益（相当于利息，应该和本金一起作为成本），不能作为出售产生的收益。然而，个别报表中的b.将这部分一起算作出售得来的投资收益了，这部分投资收益应该转为未分配利润。

　　借：投资收益（连续计算产生的收益按处置股权比例计算，不包括其他权益变动，其他权益变动已经在b.中处理过了）

　　　　贷：利润分配—未分配利润（同上）

　　二、 处置后，不丧失控制权，继续作为母子公司存在，仍用成本法后续计量。

　　A.个别报表：不需要追溯调整

　　a.剩余股权，不需要追溯调整：剩余股权（长期股权投资）=取得控制权时的初始成本×剩余股权比例

　　b.出售股权部分：

　　借：银行存款（实收价款）

　　　　贷：长期股权投资（取得控制权时的初始成本按出售股权比例计算）——处置掉一部分商誉

　　　　　　投资收益（实收价款—初始成本×出售比例）

　　B.合并报表：追溯调整

　　a.c出售股权部分，追溯调整，已经计入处置收益的那部分收益，转入资本公积：

　　借：投资收益（连续计算产生的收益×处置股权比例）

　　　　贷：资本公积—股本溢价（同上）

　　b.承接a.，因为仍作为母子公司存在，商誉不变，但个别报表中处置过一部分商誉，必须转回来：

　　借：长期股权投资（商誉×处置股权占原持有股权比例）注：不是处置股权占总股权比例！因为商誉仅是针对母公司所占的份额。

　　　　贷：投资收益 （因为是本期处置，所以应该用投资收益）

　　上）

　　c改变个被报表的处置损益

　　借：投资收益

　　　　贷：未分配利润

　　投资收益（根据被投资单位实现的净损益确认的投资收益，而不是处置损益）

　　剩余部分，追溯调整（个别报表中尚未调过），并且调至公允（个别报表中也未调过）：

　　借：长期股权投资（连续计算产生的收益×剩余股权比例）

　　　　贷：未分配利润（同上）

　　借：长期股权投资（剩余部分公允价 — 个别报表剩余股权（长期股权投资）在购买日的公允价值 —连续计算产生的收益×剩余股权比例）

　　　　贷：投资收益（同上）——注：一般题目用连续计算的子公司可辨认净资书中有错误，不应该为净资产）作为公允价，所以这一段分录大多没必要编制。 （这一段可以不用编制）

　　区别：

　　1.如果处置后尚有控制权，那么投资收益要么转资本公积（处置的连续计算产生的收益），要么转未分配利润；

　　而处置后转为权益法的，那么投资收益转未分配利润只有一种情况，就是处置部分连续计算产生的收益。

　　2.于“（处置收到对价+剩余部分公允价值）-权益法下连续计算的价值×原持股比例”这部分的差额：a.处置后对原子公司不具有控制的情况下，是计入投资收益；b.处置后对子公司仍具有控制的情况下，是计入资本公积。

　　3.不具有控制的减项是享有的自原购买日的持续计算的净资产的金额，具有控制的则是享有的自原购买日的持续计算的可辨认净资产的公允，前者包含商誉，后者则不包含（合并报表中需要加回到长期股权投资中）。

　　请点击查看论坛原帖>>