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2012注册会计师考试《税法》知识点讲解：税法构成要素
注册会计师考试《税法》第一章 税法总论
知识点、税法构成要素
税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。重点有：
（一）纳税人：
1.含义：是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人
2.范围：自然人和法人；居民纳税人和非居民纳税人；
（二）征税对象。即纳税客体
1.含义：指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。
2.重要作用：是区别一种税与另一种税的重要标志。是税法最基本的要素，体现着征税的最基本界限，决定着某一种税的基本征税范围，同时，征税对象也决定了各个不同税种的名称。
3.与课税对象相关的两个概念：
（1）税目：是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。
（2）税基：计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。
| 概念 | 含义 | 与课税对象关系 | 作用或形式 |
| （1）税目 | 税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围 | 对课税对象质的界定 | 1.明确具体的征税范围，凡列入税目的即为应税项目，未列入税目的，则不属于应税项目 2.贯彻国家税收调节政策的需要 |
| （2）税基（计税依据） | 是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，解决对征税对象课税的计算问题 | 对课税对象的量的规定 | 1.价值形态（从价计征）：即按征税对象的货币价值计算，如消费税 |
| 2.物理形态（从量计征）：即直接按征税对象的自然单位计算，如城镇土地使用税 |
（三）税率：税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。
我国现行的税率主要有：
| 税率形式 | 含义 | 形式及应用举例 |
| （1）比例税率 | 即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例 | ①单一比例税率（如增值税） ②差别比例税率（如城市维护建设税） ③幅度比例税率（如营业税娱乐业税率） |
| （2）累进税率 | 征税对象按数额（或相对率）大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高；每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税额 | ①超额累进税率 （如个人所得税中的工资薪金所得） ②超率累进税率（如土地增值税） |
| 税率形式 | 含义 | 形式及应用举例 |
| （3）定额税率 | 按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额 | 如城镇土地使用税、车船税等 |
（四）纳税期限。
1.含义：是指税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。
2.相关的三个概念：
（1）纳税义务发生时间：是指应税行为发生的时间。
（2）纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税；
（3）缴库期限：税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。
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