2013注册会计师考试《税法》知识点：12种应纳税额的计算

　　网校论坛学员精心为大家分享注册会计师考试科目里的重要知识点，希望对广大考生学习注会有帮助。

　　一、工资、薪金所得应纳税额的计算

　　应纳税额＝（每月收入额－3500元或4800元）×适用税率－速算扣除数

　　二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算

　　应纳税额＝（全年收入总额－成本、费用及损失）×适用税率－速算扣除数

　　按照税收法律、法规和文件规定，先计算全年应纳税所得额，再计算全年应纳税额。该个体工商户2011年度应补缴的个人所得税计算方法如下：

　　前8个月应纳税额=（全年应纳税所得额×税法修改前的对应税率-速算扣除数）×8/12

　　后4个月应纳税额=（全年应纳税所得额×税法修改后的对应税率-速算扣除数）×4/12

　　全年应纳税额=前8个月应纳税额+后4个月应纳税额

　　对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，个人所得税有两种计算办法。

　　（一）查账征税：

　　1.自2011年9月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为3500元/月。 投资者的工资不得在税前扣除。

　　2.投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。

　　3.企业在生产经营投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。

　　4.企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前扣除。

　　5.企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。

　　6.企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　7.企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

　　8.企业计提的各种准备金不得扣除。

　　9.投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后，汇算清缴时，应纳税款的计算按以下方法进行：汇总其投资兴办的所有企业的经营所得作为应纳税所得额，以此确定适用税率，计算出全年经营所得的应纳税额，再根据每个企业的经营所得占所有企业经营所得的比例，分别计算出每个企业的应纳税额和应补缴税额。计算公式如下：

　　（1）应纳税所得额＝Σ各个企业的经营所得

　　（2）应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数

　　（3）本企业应纳税额＝应纳税额×本企业的经营所得÷Σ各企业的经营所得

　　（4）本企业应补缴的税额＝本企业应纳税额－本企业预缴的税额

　　（二）核定征收

　　应纳税额＝应纳税所得额×适用税率

　　应纳所得额＝收入总额×应税所得率

　　＝成本费用支出额÷（1－应税所得率）×应税所得率

　　实行核定征税的投资者，不能享受个人所得税的优惠政策。

　　实行查账征税方式的个人独资企业和合伙企业改为核定征税方式后，在查账征税方式下认定的年度经营亏损未弥补完的部分，不得再继续弥补。

　　三、对企事业单位承包经营、承租经营所得应纳税额的计算

　　应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

　　或＝（纳税年度收入总额－必要费用）×适用税率－速算扣除数

　　【提示】纳税年度收入总额包括承包人个人工资，但不包括上缴的承包费。

　　四、劳务报酬所得应纳税额的计算

　　注意以下问题：

　　（一）定额或定率扣除

　　（二）次的规定

　　（三）税率20%，但有加成征收

　　五、稿酬所得应纳税额的计算

　　1.定额或定率扣除；

　　2.次的规定；

　　3.税率20%，但有税额减征30%；

　　4.关于合作出书问题。应该先分钱，后扣费用，再缴税。

　　六、特许权使用费所得应纳税额的计算

　　特许权使用费所得应纳税额的计算公式为：

　　（一）每次收入不足4000元的

　　应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（每次收入额－800）×20%

　　（二）每次收入在4000元以上的

　　应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率＝每次收入额×（1－20%）×20%

　　七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算

　　应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率＝每次收入额×20%

　　八、财产租赁所得应纳税额的计算

　　注意以下问题：

　　1.定额或定率扣除；

　　2.次的规定；

　　3.出租房产特殊扣除项目；

　　4.个人按市场价格出租居民住房，减按10%税率征收。

　　重点掌握内容：

　　个人出租房产，在计算缴纳所得税时从收入中依次扣除以下费用：

　　（1）财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城建税、教育费附加、房产税、印花税）

　　（2）向出租方支付的租金（无转租收入不扣此项目）

　　（3）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每次800元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为止）

　　（4）税法规定的费用扣除标准（800元或20%）

　　①每次月收入不超过4000的

　　应纳税所得额＝每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）－800元

　　②每次月收入超过4000的

　　应纳税所得额＝[每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）]×（1－20%）

　　九、财产转让所得应纳税额的计算

　　（一）一般情况下财产转让所得应纳税额的计算

　　财产转让所得应纳税额的计算公式为：

　　应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率＝（收入总额－财产原值－合理税费）×20%

　　（二）不同财产转让的个人所得税计算：

　　十、偶然所得应纳税额的计算

　　偶然所得应纳税额的计算公式为：

　　应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率＝每次收入额×20%

　　十一、其他所得应纳税额的计算

　　其他所得应纳税额的计算公式为：

　　应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×20%

　　十二、应纳税额计算中的特殊问题（29项）

　　（一）个人取得全年一次性奖金计税方法

　　1.先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

　　如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

　　2.将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税。