2011注册税务师辅导：税收与经济增长的关系

　　在许多企业财务人员的眼里，印花税是极不起眼的小税种，常常忽视了节税。然而，企业在生产经营中总是频繁的订立各种各样的合同，且有些合同金额巨大，因而印花税的筹划不仅是必要的，而且是重要的。

　　忽视筹划多缴税。例如，康泰铝合金门窗厂与金盛建筑工程公司签订了一份加工承揽合同。合同规定：康泰铝合金门窗厂受安居建筑安装公司委托，负责加工某小区房屋的铝合金门窗，加工所需原材料和零配件均由康泰铝合金门窗厂提供。康泰铝合金门窗厂共收取加工费及原材料、零配件费共计300万元。

　　该份合同康泰铝合金门窗厂应缴印花税3000000×0.5‰＝1500（元）。

　　由于合同签订的不恰当，康泰铝合金门窗厂在不知不觉中多缴纳了税款。

　　我国印花税税法对加工承揽合同的计税依据有如下规定：

　　1.加工承揽合同的计税依据为加工或承揽收入。如有受委托方提供原材料金额的，可不并入计税依据，但受托方提供辅助材料的金额，则应并入计税金额。

　　2.加工承揽合同规定由受托方提供原材料的，若合同中分别记载加工费金额和原材料金额，应分别计税：加工费金额按加工承揽合同运用0.5‰税率计税，原材料金额按购销合同适用0.3‰税率计税，并按两项税额相加的金额贴花；若合同中未分别记载两项金额，而只有混合的总金额，则从高适用税率，应按全部金额依照加工承揽合同，适用0.5‰税率计税贴花。

　　由此可见，在此案例中，如果合同中将康泰铝合金门窗厂所提供的原材料金额与加工费、零配件金额分别核算，则能达到节税的目的。如原材料费200万元、加工费为80万元、零配件费20万元，所需贴花的金额为：2000000×0.3‰ +800000×0.5‰+200000×0.5‰＝1100（元）。

　　把握政策巧节税。由于印花税税率较小，印花税筹划的关键集中在计税依据的确定上，掌握以下几点将有利于财务人员准确计算印花税，避免多纳税，并最大限度达到节税的目的。

　　1.同一凭证载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率较高的计税贴花。

　　2.应税凭证所载金额为外国货币的，应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币，然后计算应纳税额。

　　3.应纳税额不足1角的，免纳印花税；1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算。

　　4.对于在签订时无法确定计税金额的合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。

　　5.商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同，对此，应按合同所载的购销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。

　　6.对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。

　　7.对国际货运，凡由我国运输企业运输的，不论在我国境内还是境外起运或中转分程运输的，我国运输企业所持的一份运费结算凭证，均按本程运费计算应纳税额；托运方所持的一份运输结算凭证，按全程运费计算应纳税额。由外国运输企业运输进出口货物的，外国运输企业所持的一份运费结算凭证免纳印花税；托运方所持的一份运费结算凭证应缴纳印花税。