2011年注税复习指导：预习外币交易的核算

　　一、外币业务的内容

　　1、外币与外汇

　　(1)外币，从会计角度而言，外币就是指记账本位币以外的货币计量单位。

　　(2)外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段。

　　2、外币业务的内容

　　(1)买入或者卖出以外币计价的商品或劳务

　　(2)借入或者借出外币资金

　　(3)其他以外币计价或结算的交易

　　二、外币交易的会计处理

　　1、外币业务的记账方法

　　(1)外币统账制

　　外币统账制也称为“记账本位币制”，是以记账本位币作为统一记账金额的记账方法。在这种记账方法下，所有外币的收支，都应折算为记账本位币进行反映，外币金额只在账上作为补充资料进行反映。

　　我国企业一般以人民币作为记账本位币。

　　(2)外币分账制

　　外币分账制又称原币记账制或分别记账制。在这种方法下，企业的记账本位币和外币业务均分别设立账户反映，即有几种币种入账，就应设立几套账户。

　　2、汇率

　　(1)买入汇率、卖出汇率和中间汇率

　　买入汇率，是指银行向客户买入外币所采用的汇率，亦称“买入价”。

　　卖出汇率，是指银行向客户出售外币所采用的汇率，亦称“卖出价”。

　　中间汇率，是指银行买入汇率与卖出汇率的简单算术平均数。

　　(2)汇率标价方法

　　分直接标价法和间接标价法

　　3、外币业务的账务处理

　　(1)外币业务核算的基本程序

　　①设置外币账户

　　企业应设置的外币账户主要包括外币现金、外币银行存款等货币资金账户，以及应收、应付、短期借款、长期借款等债权、债务外币账户。

　　②当外币业务发生时，将外币金额折算为记账本位币金额登记有关账户，同时按外币金额登记相应的外币账户。

　　③会计期末，将所有外币货币性项目的外币余额按期末市场汇率折算为记账本位币金额。

　　汇兑差额的处理方法：

　　外币货币性项目：作为财务费用计入当期损益，同时调减或调增外币货币性项目的记账本位币金额。外币非货币性项目：以历史成本计量的不产生汇兑差额；以公允价值计量的公允价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响也应计入当期损益记入“公允价值变动损益”

　　(2)外币兑换业务

　　①企业把外币卖给银行

　　借：银行存款(人民币户) (实得人民币金额)

　　财务费用 (因汇率不一致而产生的汇兑损益)

　　贷：银行存款(美元户)

　　(实际兑出的外币额与企业选定的折算汇率折算的人民币金额)

　　②向银行购汇

　　借：银行存款(美元户)

　　(实际购入的外币额与企业选定的折算汇率折算的人民币金额)

　　财务费用 (因汇率不一致而产生的汇兑损益)

　　贷：银行存款(人民币户) (实际支付的人民币数额)

　　(3)外币借款业务

　　借入外币时，按借入外币时的市场汇率折算为记账本位币：

　　借：银行存款(美元户)

　　贷：短期借款(美元户)

　　归还借款时，按归还外币时的市场汇率折算为记账本位币：

　　借：短期借款(美元户)

　　贷：银行存款(美元户)

　　(4)外币交易业务

　　发生外币交易业务时，按企业选定的折算汇率将外币金额折合为记账本位币入账。期末，对所有外币货币性项目账户余额按期末市场汇率进行调整，调整后的差额记入“财务费用”科目。

　　(5)投入外币资本业务

　　外币投入资本属于外币非货币性项目，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易日即期汇率，不得采用合同约定的汇率和即期汇率近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记帐本位币金额之间不产生外币资本折算差额。