2012注税《财务与会计》知识点：所得税会计

　　一、所得税会计的概念

　　（一）所得税会计的概念

　　所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是会计学科的一个分支。

　　（二）纳税影响会计法

　　该方法认为，当会计与税务产生收入、支出上的暂时性差异时，应当以会计口径的利润认定所得税费用，以税务口径的利润认定应交所得税，二者之差通过待摊、预提来调整，其中待摊费用使用"递延所得税资产"科目、预提费用使用"递延所得税负债"科目。

　　（三）资产负债表债务法

　　资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额，即应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，分别确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。

　　二、资产负债表债务法下所得税的会计核算

　　（一）资产、负债的计税基础及暂时性差异

　　1.资产计税基础的概念

　　资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。资产的计税基础本质上就是税收口径的资产价值标准。比如，存货的期末余额为100万元，其已提跌价准备为30万元，则该存货的账面价值为70万元（100－30），但由于税务上不承认存货的跌价准备，所以存货的计税基础为100万元。

　　2.负债计税基础的概念

　　负债的计税基础＝负债的账面价值－将来负债在兑付时允许扣税的金额。

　　通常而言，所谓负债的计税基础就是税务口径下的负债价值。比如，企业因产品质量担保计提的预计负债形成年末余额为50万元，此预计负债的账面价值为50万元，但由于税务上不认可产品质量担保费用的提取，因此预计负债的计税基础为0元。

　　3.暂时性差异的概念

　　暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。

　　4.可抵扣暂时性差异的概念

　　可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。较为直观的认定规律是：当暂时性差异使得应交所得税先大于所得税费用、后小于所得税费用时此差异即可认定为可抵扣暂时性差异。

　　5.应纳税暂时性差异

　　所谓应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。较为直观的认定规律是：当暂时性差异使得应交所得税先小于所得税费用、后大于所得税费用时此差异即可认定为应纳税暂时性差异。

　　6.新增暂时性差异与转回暂时性差异的界定

　　7.资产负债表债务法的运算原理

　　8.常见资产计税基础与账面价值的差异分析

　　（1）固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因

　　（2）无形资产账面价值与计税基础产生差异的原因

　　（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账面价值与计税基础的差异分析

　　（4）其他资产

　　9.常见负债计税基础与账面价值的差异分析

　　（1）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债账面价值与计税基础的差异分析

　　此类预计负债通常在支付时允许扣税，其计税基础一般为0（此类预计负债的计税基础＝账面价值－未来兑付时允许扣税的全部账面价值＝0）。

　　（2）预收账款账面价值与计税基础的差异分析

　　10.特殊项目产生的暂时性差异

　　（1）未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异

　　（2）可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异

　　（3）企业合并中取得的有关资产、负债产生的暂时性差异

　　（4）商誉只有在计提减值准备时才认定为可抵扣差异，确认递延所得税资产，其余差异均不考虑；

　　（5）长期股权投资除减值提取按可抵扣差异处理外，其余差异均按非暂时性差异处理。

　　（二）资产负债表债务法的一般核算程序

　　1.按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。

　　2.按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。

　　3.比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为递延所得税。

　　4.就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应税所得税额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税。

　　5.确定利润表中的所得税费用。

　　（三）资产负债表债务法下既有永久性差异又有暂时性差异时的会计处理

　　1.永久性差异（教师提示；新准则下，称之为"非暂时性差异"）

　　2.资产负债表债务法下既有永久性差异又有暂时性差异时的会计处理程序

　　（四）资产负债表债务法下税率发生变动时的会计处理

　　如果税率发生变动，则当年的"递延所得税资产"的发生额（登账额）＝年末可抵扣暂时性差异×新税率－年初可抵扣暂时性差异×旧税率；

　　当年的"递延所得税负债"的发生额（登账额）＝年末应纳税暂时性差异×新税率－年初应纳税暂时性差异×旧税率。