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2013注税《税务代理实务》预学习：法律关系与法律责任
税务代理过程中所产生的法律后果直接归属委托方，税务代理法律关系的确定以委托代理协议书的签订为标志。
一、税务代理的法律关系
阶段 | 具体内容 | |
确立 | 确立的前提 | （1）委托项目必须符合法律规定 （2）受托代理机构及专业人员必须具有一定资格 （3）注册税务师承办业务必须由所在的税务师事务所统一受理 （4）签订委托代理协议书 |
确立程序及形式 | 第一阶段：准备阶段 第二阶段：委托代理协议书签约阶段 | |
变更 | 1.委托代理项目发生变化的 2.注册税务师发生变化的 3.由于客观原因，需要延长完成协议时间的 注意：必须修订委托代理协议书，并经过委托方和受托方以及注册税务师共同签章后生效。 | |
终止（注意自然终止与人为终止的区别） | 自然终止 | 税务代理委托协议约定的代理期限届满或代理事项完成 |
人为终止（分清委托方、受托方单方终止代理行为的情形，本章重要考点） | 委托方在代理期限内可单方终止代理行为的情形： （1）税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务 （2）税务师事务所被注销资格 （3）税务师事务所破产、解体或被解散 | |
税务师事务所在代理期限内可单方终止代理行为的情形： （1）委托人死亡或解体、破产 （2）委托人自行实施或授意税务代理人员实施违反国家法律、法规行为，经劝告仍不停止其违法活动的 （3）委托方提供虚假的生产经营情况和财务会计资料，造成代理错误 | ||
（1）委托人死亡或解体、破产。
（2）委托人自行实施或授意税务代理执业人员实施违反国家法律、法规行为，经劝告仍不停止其违法活动的。
（3）委托人提供虚假的生产经营情况和财务会计资料，造成代理错误的。
二、税务代理的法律责任
（一）委托方的法律责任
除了按规定承担本身应承担的税收法律责任外，还应按规定向受托方支付违约金和赔偿金。
（二）受托方的法律责任（相对重要）
1.根据《民法通则》第66条的规定，代理人不履行职责而给被代理人造成损害的应当承担民事责任。
2.《税收征管法实施细则》和《注册税务师管理暂行办法》的规定：
责任人 | 具体措施 |
注册税务师 | 注册税务师有下列行为之一的，由省税务局予以警告或者处1000元以上5000元以下罚款，责令其限期改正，限期改正期间不得对外行使注册税务师签字权；逾期不改正或者情节严重的，应当向社会公告： ①执业期间买卖委托人股票、债券的； ②以个人名义承接业务或者收费的； ③泄露委托人商业秘密的； ④允许他人以本人名义执业的； ⑤利用执业之便，谋取不正当利益的； ⑥在一个会计年度内违反《注册税务师管理暂行办法》规定2次以上的 |
税务师事务所 | 税务师事务所有下列行为之一的，由省税务局予以警告或者处1000元以上1万元以下罚款，责令其限期改正；逾期不改正或者情节严重的，向社会公告： ①未按照《注册税务师管理暂行办法》规定承办相关业务的； ②未按照协议规定履行义务而收费的； ③未按照财务会计制度核算，内部管理混乱的； ④利用执业之便，谋取不正当利益的； ⑤采取夸大宣传、诋毁同行、以低于成本价收费等不正当方式承接业务的； ⑥允许他人以本所名义承接相关业务的 |
注册税务师和税务师事务所 | 注册税务师和税务师事务所出具虚假涉税文书，但尚未造成委托人未缴或者少缴税款的，由省税务局予以警告并处1000元以上3万元以下的罚款，并向社会公告。 |
（征管法实施细则第98条的规定）注册税务师和税务师事务所违反税收法律、行政法规，造成委托人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。 |
（三）对属于共同法律责任的处理——共同承担法律责任
代理人知道被委托代理的事项违法，仍进行代理活动的，或者被代理人知道代理人的代理行为违法，不表示反对的，由被代理人和代理人负连带责任。
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