2013注税《税收相关法律》：税务行政复议

　　一、税务行政复议范围和管辖

　　（一）税务行政复议范围

　　行政复议机关受理申请人对税务机关下列具体行政行为不服提出的行政复议申请：

　　1.征税行为，包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点和税款征收方式等具体行政行为，征收税款、加收滞纳金，扣缴义务人、受税务机关委托的单位和个人作出的代扣代缴、代收代缴、代征行为等（税务行政复议前置）。

　　2.行政许可、行政审批行为。

　　3.发票管理行为，包括发售、收缴、代开发票等。

　　4.税收保全措施、强制执行措施。

　　5.行政处罚行为：

　　（1）罚款；

　　（2）没收财物和违法所得；

　　（3）停止出口退税权。

　　6.不依法履行下列职责的行为：

　　（1）颁发税务登记；

　　（2）开具、出具完税凭证、外出经营活动税收管理证明；

　　（3）行政赔偿；

　　（4）行政奖励；

　　（5）其他不依法履行职责的行为。

　　7.资格认定行为。

　　8.不依法确认纳税担保行为。

　　9.政府信息公开工作中的具体行政行为。

　　10.纳税信用等级评定行为。

　　11.通知出入境管理机关阻止出境行为。

　　12.其他具体行政行为。

　　13.税务机关作出的其他具体行政行为。

　　在对具体行政行为申请复议时，可一并向复议机关提出对该规定的审查申请：（1）国家税务总局和国务院其他部门的规定；（2）其他各级税务机关的规定；（3）地方各级人民政府的规定；（4）地方人民政府工作部门的规定。

　　（二）税务行政复议管辖

　　1.一般管辖

　　（1）对各级国家税务机关作出的具体行政行为不服的，向其上一级国家税务机关申请行政复议。

　　（2）对各级地方税务局的具体行政行为不服的，可以选择向其上一级地方税务局或者该税务局的本级人民政府申请行政复议。

　　提示：省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会、人民政府对地方税务局的行政复议管辖另有规定的，从其规定。

　　（3）对国家税务总局作出的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。对行政复议决定不服，申请人可以向人民法院提起行政诉讼，也可以向国务院申请裁决，国务院的裁决为终局裁决。

　　2.特殊管辖

　　二、税务行政复议申请人和被申请人

　　（一）税务行政复议申请人

　　1.非具体行政行为的行政管理相对人（具体行政行为的相关人），但其权利直接被该具体行政行为所剥夺、限制或者被赋予义务的公民、法人或其他组织，在行政管理相对人没有申请行政复议时，可以单独申请行政复议。

　　2.同一行政复议案件申请人超过5人的，应当推选1至5名代表参加行政复议。

　　（二）税务行政复议被申请人

　　1.申请人对扣缴义务人的扣缴税款行为不服的，主管该扣缴义务人的税务机关为被申请人；对税务机关委托的单位和个人的代征行为不服的，委托税务机关为被申请人。

　　2.税务机关与法律、法规授权的组织以共同的名义作出具体行政行为的，税务机关和法律、法规授权的组织为共同被申请人。税务机关与其他组织以共同名义作出具体行政行为的，税务机关为被申请人。

　　3.税务机关依照法律、法规和规章规定，经上级税务机关批准作出具体行政行为的，批准机关为被申请人。税务机关设立的派出机构、内设机构或者其他组织，未经法律、法规授权，以自己名义对外作出具体行政行为的，税务机关为被申请人。

　　三、税务行政复议申请和受理

　　（一）税务行政复议的申请

　　1.申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请。

　　2.申请人按行政复议前置程序申请行政复议的，必须先依照税务机关根据法律、行政法规确定的税额、期限，缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，方可在实际缴清税款和滞纳金后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。

　　3.申请人提供担保的方式包括保证、抵押及质押。

　　4.申请人书面申请行政复议的，应当在行政复议申请书中载明下列事项：（1）申请人的基本情况；（2）被申请人的名称；（3）行政复议请求、申请行政复议的主要事实和理由；（4）申请人的签名或者盖章；（5）申请行政复议的日期。

　　5.申请人提出行政复议申请时错列被申请人的，行政复议机关应当告知申请人变更被申请人。申请人不变更被申请人的，行政复议机关不予受理，或者驳回行政复议申请。

　　提示：（1）非具体行政行为的行政管理相对人，但其权利直接被该具体行政行为所剥夺、限制或者被赋予义务的公民、法人或其他组织，在行政管理相对人没有申请行政复议时，可以单独申请行政复议。

　　（2）申请人、第三人可以委托1至2名代理人参加行政复议。申请人、第三人委托代理人的，应当向行政复议机构提交授权委托书。被申请人不得委托本机关以外人员参加行政复议。

　　（二）税务行政复议受理

　　1.复议机关收到行政复议申请后，应当在5日内进行审查，决定是否受理。

　　2.纳税人及其他当事人依法提出行政复议申请，复议机关无正当理由不予受理且申请人没有向人民法院提起行政诉讼的，上级税务机关应当责令其受理；必要时，上级税务机关也可以直接受理或者提审由下级税务机关管辖的行政复议案件。

　　四、税务行政复议证据

　　1.税务行政复议证据包括以下类别：书证、物证、视听资料、证人证言、当事人陈述、鉴定结论、勘验笔录、现场笔录。

　　2.在税务行政复议程序中，被申请人对其作出的税务具体行政行为负有举证责任。并且，在税务行政复议过程中，被申请人不得自行向申请人和其他有关组织或者个人收集证据。

　　3.定案证据应当具有合法性、真实性和关联性。

　　（1）行政复议机关应当根据案件的具体情况，从以下方面审查证据的合法性：①证据是否符合法定形式；②证据的取得是否符合法律、法规、规章和司法解释的规定；③是否有影响证据效力的其他违法情形。

　　（2）行政复议机关应当根据案件的具体情况，从以下方面审查证据的真实性：①证据形成的原因；发现证据时的环境；②证据是否为原件、原物，复制件、复制品与原件、原物是否相符；③提供证据的人或者证人与行政复议参加人是否具有利害关系；④影响证据真实性的其他因素。

　　（3）行政复议机关应当根据案件的具体情况，从以下方面审查证据的关联性：①证据与待证事实是否具有证明关系；②证据与待证事实的关联程度；③影响证据关联性的其他因素。

　　4.下列证据材料不得作为定案依据：

　　（1）违反法定程序收集的证据材料；

　　（2）以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料；

　　（3）以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取的证据材料；

　　（4）当事人无正当事由超出举证期限提供的证据材料；

　　（5）当事人无正当理由拒不提供原件、原物，又无其他证据印证，且对方当事人不予认可的证据的复制件或者复制品；

　　（6）无法辨明真伪的证据材料；

　　（7）不能正确表达意志的证人提供的证言；

　　（8）不具备合法性和真实性的其他证据材料。

　　五、税务行政复议决定

　　1.对重大、复杂的案件，申请人提出要求或者行政复议机构认为必要时，可以采取听证的方式审理。行政复议听证笔录应当附卷，作为行政复议机构审理案件的依据之一。

　　2.税务行政复议决定作出前，申请人要求撤回税务行政复议申请的，经行政复议机构同意，可以撤回，但不得以同一基本事实或理由重新申请复议。税务行政复议机关应当自受理申请之日起60日内作出税务行政复议决定。情况复杂，经批准，可以适当延长，但延长期限最多不超过30日。税务行政复议决定书一经送达，即发生法律效力。

　　3.税务行政复议机关责令被申请人税务机关重新作出税务具体行政行为的，被申请人税务机关不得以同一事实和理由作出与原税务具体行政行为相同或者基本相同的税务具体行政行为。但税务行政复议机关以原税务具体行政行为违反法定程序而决定撤销的，被申请人重新作出税务具体行政行为的，不受此限制。

　　4.被申请人不按照规定提出书面答复，提交当初作出税务具体行政行为的证据、依据和其他有关材料的，视为该税务具体行政行为没有证据、依据，决定撤销该税务具体行政行为。（推定撤销制度）

　　5.申请人在申请税务行政复议时没有提出税务行政赔偿请求的，税务行政复议机关在依法决定撤销或者变更原税务具体行政行为确定的税款、滞纳金、罚款以及对财产的扣押、查封等强制措施时，应当同时责令被申请人退还税款、滞纳金和罚款，解除对财产的扣押、查封等强制措施，或者赔偿相应的价款。

　　六、税务行政复议和解与调解

　　1.依照自愿、合法的原则，申请人和被申请人在行政复议机关作出行政复议决定以前可以达成和解，税务行政复议机关也可以调解：（1）行使自由裁量权作出的税务具体行政行为，如行政处罚、核定税额、确定应税所得率等；（2）行政赔偿；（3）行政奖励；（4）存在其他合理性问题的具体行政行为。

　　2.申请人和被申请人达成和解的，应当向行政复议机构提交书面和解协议。和解内容不损害社会公共利益和他人合法权益的，行政复议机构应当准许。经行政复议机构准许和解终止行政复议的，申请人不得以同一事实和理由再次申请行政复议。

　　3.调解应当符合四个要求：

　　（1）尊重申请人和被申请人的意愿；

　　（2）在查明案件事实的基础上进行；

　　（3）遵循客观、公正和合理原则；

　　（4）不得损害社会公共利益和他人合法权益。

　　4.行政复议调解书经双方当事人签字，即具有法律效力。申请人不履行行政复议调解书的，由被申请人依法强制执行，或者申请人民法院强制执行。