2013注税《财务与会计》预习知识点：无形资产

　　10.2.1 无形资产的确认和初始计量

　　一、无形资产的定义和特征

　　（一）无形资产的特征

　　无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有以下特征：

　　1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源；

　　经济资源的本质是所有资产的基本条件，一个无法带来经济利益的资产是无资格作为资产的。

　　2.无形资产不具有实物形态；

　　3.无形资产具有可辨认性；

　　所谓可辨认性是指该资产能够脱离企业单独存在，比如专利权，A企业可以用，B企业买过来也可以用，这说明此资产可以脱离企业而存在，可以单独用于交易，此即可辨认性。

　　4.无形资产属于非货币性资产。

　　（二）无形资产的内容

　　【要点提示】考生应从两个方面掌握具体无形资产的特征，一是法律是否保护；二是有没有法定期限，如果有，期限是如何确定的。常见于多选题中知识点正误判别方式。

　　二、无形资产的确认条件

　　1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；

　　2.该无形资产的成本能够可靠地计量。

　　三、无形资产的初始计量

　　无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产成本。

　　（一）购入方式

　　外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，比如使无形资产达到预定用途发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。

　　购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

　　下列费用不构成无形资产的取得成本：

　　1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；

　　2.无形资产达到预定用途之后发生的费用。

　　【要点提示】记住购入方式下入账成本的构成要素，特别留意延期付款方式下入账成本的计算。

　　（二）投资者投入方式

　　投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，如果合同或协议约定价值不公允时，应按无形资产的公允价值作为无形资产的初始成本。

　　（三）非货币性资产交换方式换入（详见非货币性资产交换专题）

　　（四）债务重组方式换入（详见债务重组专题）

　　（五）通过政府补助取得的无形资产，按公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按名义金额计量。

　　（六）土地使用权的处理

　　企业应按实际支付的价款加上相关税费认定土地使用权的成本。如果此土地使用权用于自行开发厂房则与建筑物分开核算。

　　下列情况下土地使用权必须与房产合并反映：

　　1.房地产开发企业取得的土地使用权用于开发对外出售的房产，相应的土地使用权应并入房产的成本；

　　2.企业外购房屋建筑物，如果能够合理地分割土地和地上建筑物，则分开核算，否则，应当全部作为固定资产核算。

　　【要点提示】土地和地上建筑物应分别科目核算，这点不仅要记住，还要贯通于具体的账务处理中。另外，记住合并反映的两种情况。

　　10.2.2 内部研究开发费用的确认和计量

　　一、研究阶段与开发阶段的划分

　　（一）研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。

　　研究阶段的特点在于：

　　1.计划性。即研究阶段是建立在有计划的调查基础上；

　　2.探索性。研究阶段基本上是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，在这一阶段不会形成阶段性成果。

　　（二）开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

　　开发阶段具有如下特征：

　　1.具有针对性；

　　2.形成成果的可能性较大。

　　二、开发阶段有关支出资本化条件

　　企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：

　　（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；

　　（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；

　　（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；

　　（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；

　　（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

　　【要点提示】这五项条件是典型的多选题选材。

　　三、内部研究开发费用的会计处理

　　（一）基本原则

　　企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合资本化条件时列入无形资产的成本，否则计入发生当期的损益（管理费用）。如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。

　　（二）一般会计分录

　　10.2.3 无形资产的摊销

　　（一）无形资产使用寿命的确定

　　1.源自合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限；

　　2.如果无形资产的预计使用期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按预计使用期限确认其使用寿命。

　　3.如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时延续，而且此延续不需付出重大成本时，续约期应作为使用寿命的一部分。

　　4.没有明确的合同或法定期限的，应合理推定。当合理推定无法实现时，应界定为使用寿命不确定的无形资产，可以不摊销。

　　【要点提示】务必要记住无形资产摊销期限的确认标准。

　　（二）无形资产摊销额的计算

　　1.当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不摊销；

　　2.无形资产残值的界定

　　（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，则其出价款即为残值；

　　（2）合理推定的无形资产使用寿命终了时的交易价。

　　3.无形资产的摊销额的计算，类似于固定资产的直线法。

　　【要点提示】需结合固定资产对比掌握摊销计算原理，尤其是在资产减值与摊销的关系上与固定资产原理相同。

　　（三）无形资产的摊销分录

　　（四）无形资产摊销期和摊销方法需定期复核，如果发生调整应按会计估计变更处理。

　　10.2.4 无形资产的处置

　　一、出售无形资产

　　二、出租无形资产

　　三、无形资产报废