2010年注税《财务与会计》教材变化及命题规律解析

　　一、2010年教材基本结构及主要变化

　　（一）2010年教材基本结构

　　2010年注册税务师《财务与会计》教材共分十七章，前六章属于财务管理内容，后十一章属财务会计内容，考试的重点在于财务会计，财务管理仅是辅助。财务管理内容包括财务管理概论、财务分析、财务预测和财务预算、筹资管理、投资管理和股利分配等六个章节，提纲式地介绍了财务管理的基础知识体系，在测试中仅占到22%的份量，（2008年30分，2009年30分）。财务管理部分的题型涉及单选、多选、计算题，通常不出综合题。

　　财务会计部分按基础理论、资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六要素的顺序来排列，第七章介绍的是会计基础知识，第八章和第九章阐述了流动资产，第十章和第十一章解析了非流动资产，第十二章和第十三章阐述了负债，第十四章解析的是所有者权益，至此三个静态会计要素全部到位，本教材用第十五章一章的空间容纳了收入、费用和利润三个动态会计要素，第十六章和第十七章解析的是财务报告及相关调整事项。财务会计部分近三年分值均为110分左右，占总分的78%，涉及各个题型。

　　（二）2010年教材的主要变化

　　1、修订了固定资产增值税的会计处理；

　　2、修改了长期股权投资成本法下分红的会计处理；

　　3、长期股权投资的权益法核算新增了顺销、逆销的会计处理；

　　4、新增高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费的会计处理；

　　5。新增了授予客户奖励积分的处理；

　　二、注册税务师《财务与会计》命题规律解析

　　（一）近三年试卷中单项选择题的知识点分布及命题规律解析

　　1、近三年单项选择题的知识点分布表

章节	知识点分布（共40个，每个1分，总计40分）
	2007年	2008年	2009年
第一章财务管理概论	年金现值系数的计算		标准离差率的应用
第二章财务分析	偿债能力较弱的财务指标的界定；每股收益的计算	财务指标的含义；盈余现金保障倍数的计算；资产净利润率的计算	基本获利率的计算；速动比率的影响因素分析
第三章财务预测和财务预算	追加资金需要量的预测	财务预算论断的正误判定	弹性预算的优点分析
第四章筹资管理	盈亏临界点理论的正确判定；财务杠杆利益的前提条件界定；债券综合资金成本的计算；债券投资的优点界定	资金成本的计算	债券筹资的优点分析；保留盈余资金成本的计算；借款资金成本的计算
第五章投资管理	静态投资回收期的计算	净现值的计算；投资报酬率的计算；最佳现金持有量的计算；内含报酬率的计算	现金指数的计算；处置设备对现金流量的影响
第六章股利分配	剩余股利政策的优势界定	股利分配政策的正误　判定	剩余股利政策的界定；
第七章财务会计概论	可变现净值的适用范围界定；企业会计准则的实务应用	会计计量属性的适用范围；会计要素变动的实务判定	会计计量口径的选择；资产的界定
第八章、第九章 流动资产	未达账项调整后银行存款余额的计算；交易性金融资产处置损益的计算；原材料账面价值的推定	票据贴现的分录；坏账准备的计提；交易性金融资产的入账成本计算；汇兑损益的计算；计划成本计价法下发出成本的计算	外埠存款的界定；坏账准备的计提；汇兑损益的理论正误辨析
第十章、第十一章非流动资产	可供出售债券应收利息的科目归属；金融资产发生减值的迹象判定；分期付款购买固定资产的入账成本计算；融资租赁方式租入设备折旧额的计算；设备折旧额的计算；专利权转让损益的计算；债券的摊余成本的计算；可供出售金融资产的界定；投资性房地产核算范围的界定；债券投资的入账成本计算	资产减值的处理；固定资产折旧的计算；折旧费用的科目归属；固定资产改造后原价的计算；无形资产某时点账面价值的计算；金融资产重分类的正误判定；可供出售金融资产账面价值的计算；长期股权投资初始投资成本的计算	交易性金融资产的初始计量；交易性金融资产产生的投资收益的界定；交易性金融资产入账成本的计算；固定资产折旧范围的界定；融资租入固定资产入账成本的计算；更新改造后固定资产折旧的推算；同一控制下长期股权投资入账成本的测算原理；金融资产会计处理原则的正误辨析；持有至到期投资收益的计算；双倍余额递减法下折旧额的计算
第十二章、第十三章负债	免、抵、退的会计处理；用企业产品发放福利的会计处理；担保诉讼的正误判定；经营租赁的会计处理；债务重组的会计处理；专门借款利息费用资本化的计算	应付职工薪酬的计算；其他应付款的内容界定；长期应付款的金额计算；预计负债的金额计算；债务重组损失的理论判定	增值税不予抵扣项目的处理；归入管理费用的税费界定；交纳增值税的会计处理；现金结算的股份支付中“应付职工薪酬”的会计处理；现金结算的股份支付中“公允价值变动损益”的会计处理；可转换公司债券负债成份的计算；产品质量担保费的会计处理
第十四章所有者权益	库存股的会计处理	资本公积的计算	引起留存收益总额增减变化的业务界定
第十五章收入、成本费用和利润	商品回购的会计处理；分期收款销售商品的会计处理；公允价值变动损益的界定；所得税费用的计算	管理费用的界定；财务费用的计算；销售费用的界定；政府补助的界定；所得税费用的计算	售后回购的会计处理；跨年度劳务收入的计算
第十六章会计调整	会计估计变更的界定；前期差错更正的会计处理	会计估计变更的净利润影响；会计差错更正的指标计算	会计估计变更的界定；资产负债表日后期间发生的销售退回的会计处理；
第十七章财务报告	不纳入所有者权益变动表的项目界定；筹资活动产生的现金流量的界定	现金流量表的指标计算；基本每股收益的计算	公允价值变动损益、管理费用、投资收益、资本公积及资产减值损失的报表列示；支付的其他与经营活动有关的现金的计算；预付账款在报表上的列示

　　2、单项选择题的设计特点

　　（1）题目的覆盖面宽，强调基础知识及基础计算。

　　近三年单项选择题均设计了40个，每个1分，共计40分，涉及全书内容，章节的覆盖面非常宽；在题目的设计上主要测试基础会计处理原则及基础计算，不会出现大量环节较多的计算及综合性很强的理论推导。比如：资产减值的处理；固定资产折旧的计算；折旧费用的科目归属；固定资产改造后原价的计算；无形资产某时点账面价值的计算；可供出售金融资产账面价值的计算；长期股权投资初始投资成本的计算，这些知识点均属于基础理论及计算。

　　（2）更为强化实务操作能力

　　近两年的试卷中单项选择题有20个左右的计算、20个理论的辨析，计算类占50%的份额，且此趋势有提高的倾向。即使是理论测试，大部分是从理论与实务的衔接角度测试，并非死记硬背能解决的。

　　（二）多项选择题的命题规律

　　1、三年会计试卷中多项选择题的知识点分布表 

章节	知识点分布（共30个，每个2分，总计60分）
	2007年	2008年	2009年
第一章财务管理概论			投资报酬率的计算
第二章财务分析		偿债能力指标的含义解析；市盈率指标的含义解析；	企业绩效基本指标体系构成；
第三章财务预测和财务预算	评价企业财务效益的指标界定；
第四章筹资管理	长期借款筹资的优势界定；持有现金总成本的影响因素界定；	普通股筹资方式的优点解析；信用政策内容解析；	每股收益无差别点分析法的应用；企业信用政策决策应考虑的因素；
第五章投资管理	投资报酬率的界定；固定资产投资决策分析指标时，需要直接利用资金成本信息的界定；	影响固定资产投资项目现值指数高低的因素分析；	最佳现金持有量的影响因素分析；
第六章股利分配	股票股利的优势界定	现金股利的优点解析	股票股利的优点分析；
第七章财务会计概论	引起企业资产和负债同时增加的业务界定；	实质重于形式的实务判定
第八章、第九章 流动资产	汇兑差额列入财务费用的业务界定；周转材料的会计处理；原材料成本的界定；	其他货币资金的内容界定；金融资产利息收入的正误判定；存货可变现净值的正误判定；包装物的界定；	应收账款入账额的确认；
第十章、第十一章非流动资产	有关金融资产计量的正误判定；固定资产清理的科目归属；有关可收回金额表述的正误判定；预计未来现金流量表述的正误判定；研发支出处理的正误判定；持有至到期投资收益的界定；权益法下长期股权投资的处理原则界定；	固定资产入账成本构成的判定；无形资产相关费用的归属界定；固定资产减值的界定；资产减值能否冲回的判定；持有至到期投资摊余成本的计算；长期股权投资成本法核算原则的正误判定；可供出售金融资产会计处理原则的正误判定；	非货币性资产交换中商业实质的判定；固定资产会计处理原则的正误判定；引起无形资产账面价值波动的业务界定；资产减值的会计处理原则的正误甄别；无形资产会计处理原则的正误判定；投资性房地产会计处理原则的正误判定；以摊余成本为后续计量尺度的金融资产界定；
第十二章、第十三章负债	税金支出的科目归属；应付职工薪酬的会计处理；或有事项的界定；应予资本化的资产范围界定；应付债券的会计处理；影响未确认融资费用分摊的因素界定；流动负债的界定条件；	应付职工薪酬的界定；专门借款费用资本化的暂停或停止的条件判定；债券利息费用的科目归属；或有事项的界定；混合债务重组原则的正误判定；	非货币性职工薪酬的会计处理；委托加工材料入账成本的构成；其他应付款的核算范围界定；有关借款费用会计处理原则的论断的正误判定；重组义务的确认条件；债务重组会计处理原则的正误判定；
第十四章所有者权益	资本公积的界定；	资本公积的界定	引起企业资产和所有者权益同时变动的业务界定；上市公司引起股东权益总额发生增减变动的业务界定；
第十五章收入、成本费用和利润	让渡资产使用权收入的确认条件认定；管理费用的界定；应纳税暂时性差异的界定；其他业务成本的界定；	营业利润的界定；收入的确认；可抵扣暂时性差异的界定；	商品销售收入的确认条件；判别收入论断的正误；
第十六章会计调整	资产负债表日后调整事项的界定；	年初未分配利润的界定；资产负债表日后非调整事项的界定；	会计政策变更的报表披露；前期差错有关论断的正误判定；
第十七章财务报告		资产负债表中可直接根据总账科目余额填列的项目界定；投资活动产生的现金流量的界定；	营业外支出的界定；管理费用的界定；影响营业利润的因素判定；关联交易的披露；

　　2、多项选择题的设计特点

　　多项选择题以理论的理解及实务应用为主要测试点，对知识点的系统性、综合性要求很高。

　　（1）更注重某个会计核算项目的界定

　　在多项选择题的设计上，此类指标界定方式是一个常见模式，较为规范的提问方式是：

　　下列某某事项中，属于某某的是（ ）。每年此类题目占到30%。主要测试内容如下：收入的辨认、资产负债表日后事项的确认、管理费用的界定等。这种题目的设计体现了基础知识点的测试倾向，着力于基础知识的辨析。

　　（2）理论或实务操作的正误判断

　　在多项选择题的设计上，正误判定是一个常见模式，较为规范的提问方式有：

　　下列交易或事项中，符合（或有违）会计制度（或某特定准则）的是（ ）。

　　这种提问方式，可以将书中所有的知识点或某特定章节的知识点进行测试，具较强的综合性和灵活性。近两年的测试中此类题目占到了40%左右。比如有关可供出售金融资产会计处理论断的正误判断、借款费用资本化理论的正误辨析等。

　　（3）某核算指标影响因素的分析

　　在多项选择题中，另一种常见模式是归集或辨认造成某关键核算指标变动的理论要素或具体业务。此类题目常见的模式有：权益法下投资账面价值波动的因素分析、投资收益的界定、影响资产成本的税金界定、经营活动现金流量的界定、最佳现金持有量的影响因素界定、存货入账成本因素的构成确认等。

　　（三）计算分析题的命题特点

　　1、近三年会计试卷中计算题的知识点分布表（每年2个题目，共16分。）

2007年	2008年	2009年
筹资无差别点的认定；盈亏临界点销售量的计算；投资项目的净现值的计算；单位变动成本的预测；	利润总额、追加资金需要量、销售净利润率和单位变动成本的预测	资金需要量的预测和利润预测
长期股权投资结合可供出售金融资产的会计处理	可转换公司债券购买方和发行方的会计处理	长期股权投资的会计处理

　　2、计算题的设计特征

　　（1）财务管理与财务会计平均分配题量，覆盖面较宽。

　　从近两年题目所涉章节来看，基本上覆盖了包括计算类题目的所有章节，从组题结构上看，财务管理部分出一题，会计实务出一题。由于财务管理的知识点较为单一，出题点较为明显，此计算题易于应对；相对而言会计上能出计算题的知识点较多，准备的工作量较大。

　　（2）所涉知识点通常局限于一章或一个完整的计算体系。

　　近两年计算题的选材均针对某一章节的一个完整计算单元，用一个题目涵盖一个完整的计算体系是计算题的明显设计特征。例如，2009年的第二个计算题测试的就是以存货的会计核算为平台结合了长期股权投资和债务重组的会计处理。

　　（3）主观题本质客观题形式，强调计算结果，不测试计算过程，在一定程度上加大了应试的难度，更强调了计算的准确性。

　　3、计算分析题的设计模式

　　计算分析题所涉及的知识点多界于一个章节范围内，最多跨两个章节，选择的题目常见为一个完整的计算单元。

　　（1）存货、固定资产、无形资产、投资性房地产专题。以这此常规资产的基础会计核算为出题点。

　　（2）金融资产专题。以持有至到期投资与可供出售金融资产为主要测试角度。

　　（3）应付债券专题,以每期利息费用的计算为主要测试方面。

　　（4）长期股权投资专题。以成本法、权益法的会计核算为主要测试内容。

　　（5）资产减值专题。以固定资产和无形资产的减值、资产组的辨认、资产组的减值计提及总部资产减值的认定为主要测试内容。

　　（6）借款费用专题。以专门借款、一般借款混合在一起计算利息费用资本化为主要测试角度。

　　（7）所得税专题。以应交所得税、递延所得税资产或负债及所得税费用的计算为主要测试角度，另外对税率改变时上述三指标的变动也要重点留意。

　　（8）收入专题。以销售商品、提供劳务为主要测试角度，另外与利润表的结合也是一个常见的出题点。

　　（9）财务报表专题。针对某一期间的业务进行账务处理并编制出相关利润表、资产负债表为主要测试方式，另外单独测试现金流量表也是一个常见出题角度。

　　（10）资产负债表日后事项专题。以诸多调整事项的修正分录及报表项目的调整为主要测试方式。

　　（11）会计政策变更、前期差错更正专题。主要测试调整分录的编制及报表的修正。

　　（12）资金需要量和利润指标的预测。

　　（13）筹资方案、投资方案的选择。

　　（14）财务预算指标的推算。

　　（四）综合题命题规律解析

　　1、近三年综合题的知识点分布（每年2个题目，共24分）

2007年	2008年	2009年
生产成本的计算与债务重组的结合	长期股权投资结合债务重组及股份支付	以存货的核算为主线结合了长期股权投资和债务重组的会计处理；
以资产负债表日后期间为设计平台进行若干会计差错的更正及报表指标修正	以资产负债表日后期间为设计平台进行若干会计差错的更正及报表指标修正	以所得税的会计核算为主线结合了资产负债表日后调整　事项的报表修正；

　　2、综合题的设计特征

　　（1）设计方式传统

　　2007年和2008年均设计了一个以资产负债表日后期间为设计平台的多项调整事项的会计处理题目，此类出题模式是一种经典的组题方式；2007年和2008年的另一个综合题实质是以一个完整的计算题模板为设计平台，结合了相关的章节知识的测试，如2007年以债务重组为主线结合了生产成本的计算，2008年则是以长期股权投资为主线结合了债务重组和股份支付的会计处理；2009年的综合题设计思路则完全采用计算题的扩容方式，一个是存货会计处理为主线结合了长期股权投资和债务重组，一个是所得税会计处理为主线结合了资产负债表日后调整事项的报表修正。

　　（2）客观题的形式加大了解题的难度，这点与计算题一致。

　　3、常见综合题的设计模式

　　（1）以资产负债表日后期间为平台以多种业务为对象展开会计调整及报表修正的会计处理。此类题目年年必测，已成惯例。从近几年的试卷来看，这些纳入资产负债表日后期间的业务主要集中于会计差错更正、或有事项、收入、投资、资产减值准备计提等业务。

　　（2）将计算较为复杂的知识单元加大信息量使其由一般类计算题升格为综合题，比如2009年试卷中的两个综合题均采取此模板。

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作者：正保会计网校老师 高志谦
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责任编辑：暖阳　　

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