2012年注册资产评估师考试《财务会计》复习：固定资产的折旧

第五章 固定资产、投资性房地产、无形资产

　　知识点四、固定资产的折旧

　　（一）固定资产折旧的概念

　　固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

　　应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

　　1.未计提减值准备的固定资产

　　应计折旧额＝固定资产原值－预计净残值

　　2.已经计提减值准备后的固定资产

　　应计折旧额＝固定资产原值－累计折旧－减值准备－预计净残值

　　在相同环境条件下，对于同样的固定资产的预计使用寿命应具有相同的预期。

　　（二）固定资产折旧的范围

　　1.《企业会计准则第4号——固定资产》规定，企业应对所有固定资产计提折旧；但是（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产和（2）按照规定单独估计作为固定资产入账的土地除外。

　　2.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

　　3.融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。确定租赁资产的折旧期间应依租赁合同而定。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应以租赁期开始日租赁资产的使用寿命作为折旧期间；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短者作为折旧期间。

　　4.企业应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。

　　5.固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不再计提折旧。提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

　　【补充提示】处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。

　　（三）固定资产折旧的方法

　　企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

　　1.年限平均法

　　年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。

　　年折旧率＝（1－预计净残值率）÷预计使用寿命×100%

　　月折旧率＝年折旧率÷12

　　月折旧额＝固定资产原值×月折旧率

　　【教师提示】当固定资产各期负荷程度相同时，各期应分摊相同的折旧费，此时采用年限平均法计算折旧是合理的。但是，如果固定资产各期负荷程度不同，采用年限平均法计算折旧时，则不能反映固定资产的实际使用情况，计提的折旧额与固定资产的损耗程度也不相符。

　　2.工作量法

　　工作量法是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。

　　每一工作量折旧额＝固定资产原价×（1－预计净残值率）÷预计总工作量

　　月折旧额＝固定资产当月工作量×每一工作量折旧额

　　3. 双倍余额递减法

　　双倍余额递减法是加速折旧法的一种，是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额（也就是固定资产账面净值）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。

　　年折旧率（双倍直线折旧率）＝（2／预计使用年限）×100%

　　年折旧额＝期初固定资产账面净值×双倍直线折旧率

　　月折旧率＝双倍直线折旧率÷12

　　月折旧额＝固定资产期初账面净值×月折旧率

　　或者：月折旧额＝年折旧额÷12

　　在实际工作中，在固定资产预计折旧年限到期前两年转换成直线法。（注意，使用直线法时，应当用固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销）

　　4.年数总和法

　　年数总和法，是以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数为折旧率，计算各年固定资产折旧额的一种折旧方法。

　　年数总和法的各年折旧率，是以固定资产尚可使用年限作分子，以固定资产使用年限的逐年数字之和作分母。假定固定资产使用年限为n年，分母即为1＋2＋3＋……＋n＝n·（n＋1）／2.

　　计算公式为：

　　年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用年限的逐年数字总和

　　＝（预计使用年限－已使用年限）／（预计使用年限×（1＋预计使用年限）÷2）

　　月折旧率＝年折旧率÷12

　　年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×年折旧率

　　月折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×月折旧率

　　原值乘以预计经残值乘以折旧率

　　原值减去预计净残值乘以折旧率

　　【教师提示】

　　1.固定资产计提折旧方法中，只有双倍余额递减法，在开始的时候，是不考虑预计净残值的。

　　2.加速折旧时，虽然各年的折旧额不相等，但在同一个折旧年度中，个个月之间的折旧额是相等的。

　　【教师提示】固定资产计提折旧时，均是按照折旧年度进行核算的。

　　根据我国准则的规定，会计年度是从1月1日至12月31日，而折旧年度是从开始计提折旧的月份起连续的12个月。

　　（四）固定资产计提折旧的会计处理

　　固定资产折旧费用的核算

　　（1）基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用，并最终计入所生产产品成本；

　　（2）管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；

　　（3）销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；

　　（4）未使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；（不区分部门，都计入管理费用）

　　（5）自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；

　　（6）自行研发无形资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入研发支出；

　　（7）经营租出的固定资产，其计提的折旧额应计入其他业务成本。

　　借：制造费用（生产用固定资产的折旧）

　　　　管理费用（行政管理用固定资产的折旧）

　　　　销售费用（销售部门用固定资产）

　　　　在建工程（用于工程的固定资产）

　　　　其他业务成本（经营租出的固定资产）

　　　　贷：累计折旧

　　（五）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

　　企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。如果有确凿证据表明固定资产的使用寿命、预计净残值预计数与原先估计数有重大差异的，或者经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整固定资产的使用寿命、预计净残值、改变折旧方法。

　　固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

　　【教师补充】关于资产负债的账面价值

　　存货（账面）价值＝存货的账面余额－存货跌价准备

　　应收账款价值＝应收账款账面余额－坏账准备

　　持有至到期投资账面价值＝持有至到期投资账面余额（含面值、利息调整、应计利息）－持有至到期投资减值准备

　　交易性金融资产价值＝交易性金融资产（成本）＋交易性金融资产（公允价值变动）

　　固定资产的净值＝固定资产原值－累计折旧

　　固定资产的价值＝固定资产原值－累计折旧－固定资产减值准备

　　无形资产的价值＝无形资产原值－累计摊销－无形资产减值准备