2013注评考试《财务会计》预习：销售商品收入的确认

　　第九章：收入、费用和利润

　　知识点一：销售商品收入的确认

　　（一）销售商品收入的确认条件

　　销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

　　企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

　　企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；

　　收入的金额能够可靠地计量；

　　相关的经济利益很可能流入企业；

　　相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

　　1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

　　（1）通常情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。

　　（2）某些情况下商品所有权凭证转移或实物交付后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。

　　①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任，此时不能确认收入。

　　②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托供销商品等。

　　③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，此时应在安检完毕后方可确认收入。

　　④销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性时应在退货期满时确认收入。

　　2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。

　　3.收入的金额能够可靠地计量。

　　4.相关的经济利益很可能流入企业。

　　相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%。

　　通常情况下，企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款，通常表明销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性。（相关的经济利益很可能流入企业）。

　　如果企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损，资金周转十分困难，或在出口商品时不能肯定进口企业所在国是否允许将款项汇出等，就可能会出现与销售商品相关的经济利益不能流入企业的情况，不应确认收入。

　　【教师提示】当这些不确定因素消除后，方可确认收入。

　　【教师提示】如果企业判断销售商品收入满足确认条件确认了一笔应收债权，以后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，不应调整原确认的收入，而应对该债权计提坏账准备，确认坏账损失。

　　5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

　　通常情况下，销售商品相关的已发生或将发生的成本能够合理地估计。有时，销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。（作为预收账款入账）