注评考试《资产评估》预习：企业合并对价分摊概述

　　第十二章　以财务报告为目的的评估

　　知识点五：企业合并对价分摊概述

　　1.企业合并

　　（1）定义

　　企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

　　（2）分类

　　①同一控制下的企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的

　　②非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的

　　【注意】

　　（1）涉及业务的合并可比照企业合并准则的规定处理。

　　业务是指企业内部某些生产经营活动或资产、负债的组合，该组合具有投入、加工、处理过程和产出能力，能独立计算其成本费用或生产的收入，但不构成一个企业，不具有独立的法人资格。

　　（2）以下类型的交易或事项因不属于企业合并准则的规范范围

　　组建合营企业、购买子公司少数股权以及购买资产或资产组。

　　2.企业合并对价分摊

　　（1）同一控制下的企业合并，不涉及合并对价分摊的问题

　　对于同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。因此，同一控制下的企业合并，不涉及合并对价分摊的问题。

　　（2）对于非同一控制下的企业合并，涉及合并对价分摊

　　合并对价分摊指符合企业合并准则的非同一控制下的企业合并的成本在取得的可辨认资产、负债及或有负债之间的分配。

　　对于非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当对合并成本进行分配，按照相关规定确认所取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债。购实方对合并成本大于合并中取得的对购买方购买可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。

　　3.合并对价分摊对合并报表的影响

　　（1）对购买方合并日财务报表的影响

　　企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制购买日的合并资产负债表，因企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债应当以公允价值列示。在合并资产表上，可能产生下述新会计科目，包括但不限于无形资产、递延所得税资产或负债、商誉等。

　　企业合并发生当期的期末，购买方应当在附注中披露被购买方各项可辨认资产、负债在上一会计期间资产负债表日的账面价值和公允价值。

　　（2）对购买方合并日后财务报表的影响

　　合并对价分摊会影响购买方合并日后各会计期间的会计利润，如经济寿命有限的无形资产在剩余使用寿命内摊销，将会导致合并利润表的息税前利润减少；如对商誉、经济寿命不确定的无形资产进行的年度减值测试，可能加剧未来会计期间合并利润表的净利润波动。