2013注册资产评估师考试《财务会计》复习：金融资产减值

第二章　金融资产

　　知识点六、金融资产减值

　　（一）金融资产减值损失的确认

　　企业应当在资产负债表日除对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）不需要计提减值外，要对其他3项金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。

　　（二）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量

　　1.持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量，其发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

　　2.对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金额资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。

　　单独测试未发现减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。

　　【思考题】甲企业应收账款为20030万元，其中应收A公司20000万元，应收B公司20万元，应收C公司10万元。

　　3.确认减值损失后，价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

　　4.外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。

　　5.确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。

　　（三）可供出售金融资产减值损失的计量

　　1.可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的资本公积（无论借方或贷方余额），应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。

　　确定可供出售金融资产发生减值的会计分录：

　　借：资产减值损失【按应减记的金额】

　　贷：资本公积——其他资本公积【原计入资本公积的累计损失】

　　可供出售金融资产——减值准备【按其差额】

　　【思考问题】2012年3月末购入股票，划分可供出售金融资产。

　　借：资本公积 2

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 2

　　借：资本公积 8

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 8

　　借：资产减值损失 20

　　贷：可供出售金融资产——减值准备 20

　　借：资产减值损失 10

　　贷：资本公积——其他资本公积 10

　　借：资产减值损失 30

　　贷：资本公积——其他资本公积 10

　　可供出售金融资产——减值准备 2

　　2.转回

　　（1）对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。

　　借：可供出售金融资产——减值准备【应按原确认的减值损失】

　　贷：资产减值损失

　　（2）可供出售权益工具投资发生的减值损失，在该权益工具价值回升时，应通过权益转回，不得通过损益转回。

　　借：可供出售金融资产——减值准备

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　3.特殊问题

　　在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资（采用成本法核算的长期股权投资的一种情况），发生减值时，应当将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益，且不得转回。

　　【归纳】