2013高级会计师考试辅导资料：预算会计与政府会计改革

　　预算会计体系、行政事业单位的资产、行政事业单位的负债、行政事业单位的净资产、行政事业单位的收入和支出、行政事业单位的会计报表、政府会计改革。

　　一、预算会计体系

　　1.财政总预算会计

　　2.行政单位会计

　　3.事业单位会计

　　二、行政事业单位的资产

　　1.行政单位的资产——流动资产、固定资产

　　主要掌握下列内容：

　　（1）有价证券。行政单位的对外投资，是指行政单位用结余资金购买的国债。有价证券的利息在实际收到时确认为其他收入。

　　（2）固定资产。行政事业单位的固定资产是指使用年限在1年以上、单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。

　　行政事业单位的固定资产的价值标准为：一般设备单位价值在500元以上，专用设备价值在800元以上。

　　行政单位的固定资产不计提折旧。固定资产的账面余额与固定基金的账面余额相等。

　　【例题1】某行政单位与供应商签订采购合同购买设备，价值是10 000元，货到付款，采购发生运费1 000元，差旅费800元，以银行存款支付，设备已安装正常使用，验收合格，财务部门收到发票以后，开出转账支票支付货款。

　　【分析提示】

　　借：经费支出　　　　　　　　　11 800

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　11 800

　　借：固定资产　　　　　　　　　11 000

　　　　贷：固定基金　　　　　　　　　11 000

　　【例题2】某行政单位经批准，报废旧的汽车一辆，账面价值180 000元，残料的收入是9 000元，支付清理费300元。

　　【分析提示】

　　借：固定基金　　　　　　　　 180 000

　　　　贷：固定资产　　　　　　 　　180 000

　　借：银行存款　　　　　　　　 　9 000

　　　　贷：其他收入　　　　　　　　　 9 000

　　借：经费支出　　　　　　　　　 　300

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　 　300

　　2.事业单位的资产

　　事业单位的资产是指事业单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括财产、债权和其他权力。事业单位的资产与企业单位的资产比较类似，通常包括四大类：流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。其中，流动资产是指在1年以内变现或者耗用的资产，包括现金 、银行存款及财政授权用款额度、应收及预付款项、存货等。

　　（1）存货

　　事业单位的存货在取得时，应当按照实际成本记账。

　　事业单位购入自用材料，应当按照实际成本，即购买价、运杂费和相关税费，包括增值税进项税额，作为材料的入账价值。

　　购入非自用材料并已验收入库的，分两种情况进行核算：属于增值税小规模纳税人的事业单位，按照实际支付的金额（含增值税）作为材料的入账价格；属于增值税一般纳税人的事业单位，按专用发票上记载的实际应计入采购成本的金额（不含增值税）作为材料的入账价格。

　　（2）对外投资

　　事业单位利用货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位投资，首先应进行可行性论证，对投资项目所需资金、预期现金流量、投资收益以及投资的安全性等进行测算和分析，重大投资项目决策实行集体审议。事业单位的对外投资应当按照有关规定报经主管部门、财政部门批准或备案。以实物、无形资产对外投资的，应当按照国家有关规定进行资产评估。

　　【例题3】某事业单位开出转账支票285 000元，购入某种债券，债券的面值280 000元，支付相关的税费5 000元。

　　【分析提示】

　　借：对外投资　　　　　　　　　　　　285 000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　285 000

　　借：事业基金——一般基金　　　　　　285 000

　　　　贷：事业基金——投资基金　　　　　　285 000

　　经过一段时间以后，该事业单位将上述债券转让，实际取得价款300 000元，存入银行。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　300 000

　　　　贷：对外投资　　　　　　　　　　　　285 000

　　其他收入　　　　　　　　　　　 　15 000

　　借：事业基金——投资基金　　　　　　285 000

　　　　贷：事业基金——一般基金　　　　　　285 000

　　【例题4】某事业单位以批准的一台旧的设备对外投资，固定资产的账面原价是620 000元，评估价是300 000元。

　　【分析提示】

　　借：对外投资——其他投资（评估价）　300 000

　　　　贷：事业基金——投资基金 　　　　　 300 000

　　借：固定基金　　　　　　　　　　　　620 000

　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　620 000

　　假设用无形资产对外投资（与材料投资类似），无形资产的账面价值是100 000元，评估价是120 000元。

　　【分析提示】

　　借：对外投资　　　　　　　　　　　　120 000

　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　100 000

　　事业基金——投资基金　　　　　　 20 000

　　借：事业基金——一般基金　　　　　　100 000

　　　　贷：事业基金——投资基金　　　　　　 100 000

　　（3）固定资产

　　事业单位的固定资产不计提折旧。除了融资租入固定资产、分期付款购买固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。

　　【例题5】某事业单位经批准以财政补助收入购入旧的办公设备一台，价值220 000元，安装调试费用2 000元，另外采购过程当中发生的运杂费1500元、差旅费500元，均已现金支付。设备已经安装已经使用，并验收合格，根据收到的发票，开出了转账的支票。

　　【分析提示】

　　借：事业支出　　　　　　　　　　　224 000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　222 000

　　　　　　现金　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　223 500

　　　　贷：固定基金　　　　　　　　　　　223 500

　　【例题6】某科研院属采用融资租赁方式，向甲公司租赁设备一台，协议价是500 000元，每期租金是100 000元，分5期付清，租入该设备时发生运杂费1 000元，安装费3 000元，以银行存款支付。

　　【分析提示】

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　504 000

　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　500 000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　4 000

　　借：事业支出　　　　　　　　　　　　4 000

　　　　贷：固定基金　　　　　　　　　　　　4 000

　　借：事业支出　　　　　　　　　　　100 000

　　　　贷：固定基金　　　　　　　　　　　100 000

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　100 000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　100 000

　　【例题7】某事业单位经批准报废计算机两台，每台计算机的账面原值11 000元，支付清理费用150元，残料收入每台200元。

　　【分析提示】

　　借：固定基金　　　　　　　　　　　22 000

　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　 22 000

　　借：专用基金——修购基金　　　　　　 150

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　150

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　200

　　　　贷：专用基金——修购基金　　　　　　　200

　　（4）无形资产

　　事业单位的无形资产，是指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产，包括专利权、土地使用权、非专利技术、著作权、商标权、商誉等。

　　（1）无形资产的计价。事业单位购入的无形资产，应当以实际成本作为入账价值。事业单位自行开发的无形资产，应当以开发过程中实际发生的支出作为入账价值，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　（2）无形资产摊销的核算。事业单位的无形资产应当予以合理摊销。不实行内部成本核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销，减少无形资产的账面余额并计入当期支出，借记“事业支出”科目，贷记“无形资产”科目；实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产的受益期内分期平均摊销，按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期支出，借记“经营支出”科目，贷记“无形资产”科目。