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2013年中级经济师考试财税专业应试指南：消费税应纳税额的计算
为了帮助考生系统的复习2013年中级经济师考试财政税收专业的相关重点，正保会计网校经济师频道特别了整理中级经济师考试财政税收教材的重点考点，希望提前掌握，以备迎接2013年中级经济师考试！
消费税应纳税额的计算(重点掌握)
(一)自行销售应税消费品
1.从量定额——黄酒、啤酒、成品油
应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额
2.从价定率
应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率
3.复合计税——卷烟、白酒
应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率
(二)自产自用应税消费品
1.有同类消费品销售价格的
应纳税额=同类消费品销售单价×自产自用数量×税率
2.没有同类消费品的销售价格
应纳税额=组成计税价格×适用税率
组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税税率)
(三)委托加工应税消费品
1.受托方有同类消费品销售价格的
应纳税额=受托方同类消费品销售单价×委托加工数量×适用税率
2.受托方没有同类消费品的销售价格
应纳税额=组成计税价格×适用税率
组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)
(四)进口应税消费品
1.从价定率
组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税比例税率)
应纳税额=组成计税价格×适用税率
2.从量定额
应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额
3.进口卷烟
组成计税价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税)÷(1-进口卷烟消费税适用比例税率)
应纳税额=组成计税价格×比例税率+应税消费品数量×单位税额
【例题1·单选题】(2008年，修改)某外资企业进口一批汽车轮胎，海关核定关税完税价格为600万元。己知关税税率为60%，消费税税率为3%。该企业应纳的消费税为( )万元。
A.18 B.18.56 C.28.8 D.29.69
【正确答案】D
【答案解析】组成计税价格=(600+600×60%)/(1-3%)=989.69万元，应纳消费税=989.69×3%=29.69(万元)。
【例题2·单选题】在上例中，进口这批轮胎应缴纳的增值税为( )。
A.102万元 B.105.15万元 C.285.6万元 D.168.24万元
【正确答案】D
【答案解析】增值税=989.69×17%=168.24(万元)。
(五)外购、委托加工应税消费品已纳消费税税款的扣除
消费税采取一次课征制。纳税人用外购或委托加工收回的已税消费品生产应税消费品的，可以按生产领用数量扣除已纳消费税的税款。
(1)按生产领用数量抵扣已纳消费税;
(2)除石脑油外，其他的要求必须是同类消费品抵税;
(3)酒及酒精、成品油(除石脑油、润滑油外)、小汽车、高档手表、游艇，不抵税。
【例题·多选题】(2007年)用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品，允许扣除委托加工收回应税消费品已纳消费税税款的有( )。
A.用委托加工的已税烟丝连续生产卷烟
B.用委托加工的已税化妆品连续生产化妆品
C.用委托加工的已税化妆品连续生产护肤护发品
D.用委托加工的已税珠宝玉石连续生产贵重首饰及珠宝玉石
E.以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板
【正确答案】ABDE
【答案解析】本题考查用委托加工收回的应税消费品允许扣除应税消费品已纳消费税税款的相关规定。
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