2011中级经济师《财政税收专业知识与实务》销售检查

　　分期收款结算方式销售的检查

　　中级经济师考试合同规定的收款日期作为销售收入的实现时间。不论企业在合同规定的收款日期是否收到货款，均应结转收入，计算应纳税款，并同比例结转相应的成本。

　　发出商品时

　　借：发出商品

　　贷：库存商品

　　合同规定的收款日期

　　借：银行存款（应收账款）

　　贷：主营业务收入

　　应交税费—— 应交增值税（销项税额）

　　结转成本：

　　借：主营业务成本

　　贷：发出商品

　　审查时注意是否按规定结转了收入与成本。

　　「例1.单选题」采用分期收款方式销售产品，纳税义务发生时间为（ ）

　　A.货物发出时间

　　B.最后一次收到货款时间

　　C.合同规定的收款日期

　　D.购销双方协商的时间

　　[答案]C

　　2.视同销售方式的检查

　　（1）委托代销销售方式的检查

　　销售收入的实现时间为收到代销清单或收到全部或部分货款的当天，未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

　　企业委托代销商品，一般有两种方式：一是销售价格由委托方制定，代销方只按销售收入的一定比例计提代销手续费的行为；二是销售价格由代销方自定，代销合同上规定一个代销价格，实际售价高于代销价格的部分，为代销方的报酬。

　　企业委托代销商品，通过设置“委托代销商品”账户进行核算。

　　「例9-3」2005年1月1日，A企业委托B企业代销一批商品，商品实际成本为80万元，代销价格100万元（不含增值税）。2月3日A企业收到B企业的代销清单，受托代销的商品已全部销售，B企业按受托代销商品价格的5%计提手续费。该批商品的增值税税率为17%，A企业于2月10日收到代销款。A企业应作如下会计处理：

　　第一，发出商品时

　　借：委托代销商品　800000

　　贷：库存商品　800000

　　第二，收到代销清单时

　　借：应收账款　1170000

　　贷：主营业务收入　1000000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　170000

　　结转成本：

　　借：主营业务成本 800000

　　贷：委托代销商品 800000

　　收到扣除手续费后的货款时

　　借：银行存款　1120000

　　销售费用　50000

　　贷：应收账款　1170000

　　例「9-4」：若例「9-3」在检查时发现企业在收到清单的同时收到货款，其账务处理为：

　　借：银行存款　1120000

　　贷：应付账款　1120000

　　在收到清单的同时收到货款，正确的账务处理应该是：

　　借：银行存款　1120000

　　销售费用 50000

　　贷：主营业务收入　1000000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　170000

　　调整分录：

　　借：应付账款　1120000

　　销售费用（本年利润，以前年度损益调整）　50000

　　贷：主营业务收入（本年利润，以前年度损益调整）　1000000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　170000

　　同时结转成本

　　例「9-5」：又如例「9-3」中，企业在收到清单的同时收到货款，其账务处理为：

　　借：银行存款　1120000

　　贷：委托代销商品　1120000

　　这样一来，就使得“委托代销商品”账户出现红字余额320000元。应根据代销合同和检查所处时期，作如下账务调整：

　　发现错账后的处理

　　借：主营业务成本（本年利润，以前年度损益调整）　800000

　　销售费用（本年利润，以前年度损益调整）　50000

　　委托代销商品　 320000

　　贷：主营业务收入（本年利润，以前年度损益调整）　1000000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　170000

　　「例1.案例分析题」（2005年）（经过修改）

　　A企业2008年2月1日委托B企业（双方均为增值税一般纳税人）代销一批商品，商品的实际成本为1 000 000元，代销价格为1 500 000元（不含税），双方协商代销手续费为代销价格（不含税价格）的10%.企业发出商品时未作账务处理。2月20日A企业收到B企业的代销清单，清单上注明代销商品已经全部售出，A企业开具增值税专用发票。2月25日，A企业收到B企业的代销款1 605 000元，并作如下账务处理：

　　借：银行存款　　1 605 000

　　贷：应付账款　　1 605 000

　　根据上述资料，回答下列问题（注：城市维护建设税、教育费附加暂不考虑）

　　（1）A企业发出代销商品时应作账务处理为（ ）

　　A.借：应收账款　　1 000 000

　　贷：库存商品　　　　1 000 000

　　B.借：委托代销商品　　1 000 000

　　贷：库存商品　　　　1 000 000

　　C.借：应收账款　　1 500 000

　　贷：主营业务收入　　1 500 000

　　D.借：应收账款　　1 000 000

　　贷：主营业务收入　　1 000 000

　　[答案]B

　　（2）该笔业务B企业应纳增值税为（ ）

　　A.0元

　　B.85 000元

　　C.229 500元

　　D.255 00元

　　[答案]A

　　（3）B企业收到的手续费应计算缴纳的税收为（ ）

　　A.营业税4500元

　　B.营业税7500元

　　C.增值税21 994.87元

　　D.增值税25 5007元

　　[答案]B