2013会计从业资格考试《财经法规》必背考点：个人所得税

　　2013年会计从业资格考试备考正在如火如荼进行，为了帮助广大考生充分备考，从论坛整理了一些相关备考资料供大家参考，祝愿大家学习愉快，梦想成真！

第三章 税收法律制度

第二节 主要税种

　　五、个人所得税

　　考点1：个人所得税纳税人

　　个人所得税以所得人为纳税义务人（包括自然人、个体工商户、个人独资企业、合伙企业），以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。我国个人所得税制在纳税人的界定上既行使来源地税收管辖权，又行使居民管辖权。把纳税人划分为居民和非居民。居民纳税义务人承担无限纳税义务（即来源于境内外的全部所得都应在我国纳税），非居民承担有限纳税义务（即只就来源于境内的所得纳税）。

　　考点2：个人所得税的应税项目

　　1.个人所得税应税项目（1）工资、薪金所得。

　　不属于工资、薪金性质的津贴、补贴：①独生子女补贴；②执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；③托儿补助费；④差旅费津贴、误餐补助。

　　（2）个体工商户的生产、经营所得。

　　（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得。

　　（4）劳务报酬所得。

　　（5）稿酬所得。

　　（6）特许权使用费所得。

　　（7）利息、股息、红利所得。

　　（8）财产租赁所得。

　　（9）财产转让所得。

　　①对股票转让所得暂不征收个人所得税。

　　②对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。

　　（10）偶然所得（偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得）。（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。

　　考点3：个人所得税税率

　　1.工资、薪金所得，适用3％～45％的七级超额累进税率；

　　2.个体工商户的生产、经营所得及对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5％～35％的五级超额累进税率；

　　3.稿酬所得，适用20％的比例税率，并按应纳税额减征30％，故实际税率为14％；

　　4.劳务报酬所得，适用20％的比例税率。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，即个人取得劳务报酬收入的应纳税所得额一次超过2万元～5万元的部分，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征5成，超过5万元的部分，加征10成。要注意“每次收入”与“应纳税所得额”的区别，此处为“应纳税所得额”，非“每次收入”

　　5.特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20％。出租居民住房适用10％税率。

　　考点4：个人所得税应纳税所得额

　　1.工资、薪金所得 工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数 =（每月收入额-3500元或4800元）×适用税率-速算扣除数其中：4800=3500+附加减除费用1300

　　附加减除费用适用范围：

　　（1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；

　　（2）应聘在中国境内的企事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家；

　　（3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；

　　（4）国务院财政、税务主管部门确定的取得工资、薪金所得的其他人员。

　　以上四点可概括为：

　　（1）在中国境内工作取得工资薪金的外籍人员和外籍专家；

　　（2）在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资薪金的个人。

　　2.个体工商户的生产经营所得

　　个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

　　3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得

　　对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减去必要费用后的余额，为应纳税所得额。

　　4.劳务报酬所得、特许权使用费、财产租赁所得、稿酬所得

　　（1）每次收入不足4000元的，应纳税所得额=每次收入-800

　　（2）每次收入超过4000元的，应纳税所得额=每次收入额×（1-20％）

　　其中劳务报酬所得适用加成征收，稿酬所得适用减征30％。

　　5.财产转让所得

　　财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。

　　6.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得

　　利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。

　　考点4：纳税申报方式

　　1.个人所得税实行代扣代缴和自行申报两种征收方式。其中以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。

　　2.需自行申报的情形①年所得12万元以上；②从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的；③从中国境外取得所得的；④取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；⑤国务院规定的其他情形（如取得应税所得而扣缴义务人未按规定扣缴税款）。

　　3.需代扣代缴的情形：除需自行申报的情形之外，一律实行代扣代缴。

　　考点5：纳税期限

　　1.扣缴义务人、自行申报纳税义务人每月应纳的税款，都应当在次月15日内缴入国库。

　　2.年所得12万元以上的纳税人，在年度终了后3个月内办理纳税申报。

　　3.从中国境外取得所得的纳税人，在年度终了后30日内办理纳税申报。

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