2013会计从业资格考试《财经法规》必背考点：企业所得税

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第三章 税收法律制度

第二节 主要税种

　　四、企业所得税

　　考点1：新的《中华人民共和国企业所得税法》自2008年1月1日起施行。

　　考点2：企业所得税纳税人和征税对象

　　1.企业所得税的纳税人包括企业和其他取得收入的组织，统称企业
。个人独资企业和合伙企业不是企业所得税纳税人。

　　2. 企业分为居民企业和非居民企业。居民企业承担全面纳税义务，就其来源于我国境内外的全部所得纳税。非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。

　　考点3：企业所得税税率

　　考点4：应纳税所得额的计算公式

　　应纳税所得额=纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入-扣除项目-允许弥补的以前年度亏损

　　考点5：应纳税额的计算

　　计算公式：应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率-税法规定减免和抵免的税额

　　1.收入总额：指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。包括销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。

　　2.不征税收入：指不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。包括财政拨款、依法应纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金、国务院规定的其他不征税收入。

　　3.扣除项目

　　（1）准予扣除项目基本规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。

　　（2）公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予扣除。

　　（3）不得扣除项目：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；非公益性捐赠和超过税前扣除标准的公益性捐赠；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出。

　　（4）企业按规定计算的固定资产折旧，准予扣除。

　　（5）企业按规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。

　　（6）企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。

　　（7）企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

　　（8）纳税人发生年度亏损的，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。

　　考点6：纳税地点

　　1.居民企业：以企业登记注册地为纳税地点。登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。

　　2.非居民企业：①在中国境内设立机构、场所，来源于中国境内所得与该机构、场所有实际联系的，以机构、场所所在地为纳税地点。②在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，由扣缴义务人代扣代缴企业所得税，以扣缴义务人所在地为纳税地点。③应由扣缴义务人扣缴的所得税，扣缴义务人未扣缴的，由纳税人在所得发生地缴纳。

　　考点7：纳税申报

　　1.企业所得税按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。

　　2.纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。

　　3.企业应当自月份或季度终了之日起15日内预缴税款；自年度终了之日起5个月内汇算清缴，结清应缴应退税款。

　　4.预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴。如按实际数额预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4，或税务机关确认的其他方法预缴。预缴方法一经确定，不得随意改变。

　　5.除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。

　　企业所得税纳税人、适用税率、纳税义务

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