我注册会计师专业标准建设成为国际典范

　　高质量的专业标准体系，是注册会计师行业赖以生存的技术基础。推进并保持审计准则持续全面趋同，是行业国际化发展的技术支撑，也是适应中国经济国际化进程进一步深入的必然要求。“四代会”以来，中国注册会计师协会切实履行《注册会计师法》赋予的标准制订职能，深入推进准则国际趋同战略，审计准则和职业道德守则相继实现国际趋同，获得国际组织的高度认可，成为国际典范。

　　一、提出并实施准则国际趋同战略，建立起一套适应市场经济发展要求、顺应国际趋同大势的审计准则体系

　　随着经济全球化趋势深入发展，我国经济日益融入世界经济体系，迫切需要大胆借鉴国际通行规则，不断完善准则体系，为扩大互利合作、实现共同发展提供标准趋同、可比互通的统一信息平台。在此背景下，财政部于2005年初明确提出了中国审计准则国际趋同的主张和审计准则建设的目标。其中，关于国际趋同的主张是：第一，趋同是进步，是方向；第二，趋同不等同于相同；第三，趋同需要一个过程；第四，趋同是一种互动。关于审计准则趋同的目标是，按照我国社会主义市场经济发展进程，顺应经济全球化和国际审计标准趋同的大势，着力完善中国审计准则体系，加快实现与国际准则的趋同。

　　根据这一目标，遵循科学、民主、透明和公开的准则制定程序，经过一年多的努力，中注协制订了22项审计准则，并对26项审计准则进行了修订和完善。2006年2月15日,新审计准则体系由财政部正式发布，这标志着我国已经建立起一套适应市场经济发展要求、顺应国际趋同大势的审计准则体系。

　　新审计准则体系共计48个项目，包括审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。内容涵盖注册会计师所有执业领域，并引入了全新的理念，在诸多方面实现了对原有审计准则的突破和创新：一是全面引入风险导向审计的理念，重塑审计流程，提高审计的效率与效果；二是立足维护公众利益的宗旨，明确注册会计师发现舞弊的责任，为注册会计师发现舞弊提供全面指导；三是建立了注册会计师与公司治理层信息互通机制，强化了治理层对管理层实施监督的能力，增强了注册会计师的独立性；四是严格了审计证据要求，加大审计证据对审计意见的支撑力度；五是明确了工作记录要求，重视执业原始信息的记录、强调原始记录的保存；六是丰富了会计师事务所质量控制的内涵，指导会计师事务所加强内部质量控制。

　　审计准则体系实现了国际趋同的历史性突破，得到国内外的充分肯定和认可。国际审计与鉴证准则理事会2005年12月8日与中国审计准则委员会签署联合声明，宣布中国审计准则与国际审计准则实现趋同，并高度赞赏中国在审计准则国际趋同方面所做的努力和取得的重大进展，认为这种努力和进展为发展中国家和经济转型国家在审计准则国际趋同方面树立了典范。世界银行2009年在《中国会计和审计评估报告》中，对中国会计审计改革成果给予了高度评价，认为“中国改进会计审计准则和实务质量的战略已成为良好典范，可供其他国家效仿”。国际会计师联合会2009年在《世界各国（地区）采用国际审计准则情况的报告》中也对中国将国际审计准则融入中国审计准则，并坚持动态趋同的积极立场表示了高度赞赏和肯定。

　　审计准则体系实现与国际审计准则的趋同，使我国注册会计师行业与国外同行处于同一技术平台，为我国注册会计师行业做大做强和“走出去”奠定了坚实的基础。以准则趋同为基础，中注协启动了与市场经济发达国家和地区的审计准则等效谈判。2007年12月6日，中国审计准则委员会与香港会计师公会签署了《关于内地审计准则与香港审计准则等效的联合声明》，等效认同工作取得重大突破。

　　二、根据国际审计准则明晰项目修订完善审计准则体系，实现持续全面趋同

　　审计准则体系自2007年实施以来，总体运行情况良好，有效推动了会计师事务所质量控制体系和内部操作规程的全面升级，提升了审计质量和注册会计师行业的核心价值。至近几年，审计环境发生了重大变化，国际审计与鉴证准则理事会开展明晰项目，对国际审计准则作出了重大修订，G20峰会也号召建立全球统一的监管标准。与此同时，我国审计实务中也面临一些新的需要解决的问题。为此，中注协于2009年启动了对审计准则的修订工作，涉及38个准则项目。目前，经过两次公开征求意见，修订工作已经完成，新审计准则将于近期正式发布。

　　这次修订，一是充分借鉴国际审计准则明晰项目的成果，对全部38项审计准则按照新的体例结构进行改写，提高准则理解和执行的一致性。二是进一步强化风险导向审计的思想，将风险导向审计理念全面彻底地贯彻到整套审计准则中，避免准则体系的内在不一致。三是对关联方、会计估计和公允价值、集团会计等舞弊高发领域，进一步明确工作要求，细化对注册会计师的指导，显著增强注册会计师识别和应对舞弊风险的有效性。四是对沟通内部控制缺陷作出系统全面的规范，进一步加强与治理层的有效沟通。五是显著增强对审计小型被审计单位的指导力度，有效提高审计准则的适用性。

　　修订后的审计准则实现了与国际审计准则的持续全面趋同，得到国际审计与鉴证准则理事会的高度肯定。国际审计与鉴证准则理事会将于今年11月与中国审计准则委员会签署联合声明，确认我国审计准则国际趋同的成果。

　　三、制定发布注册会计师职业道德守则，实现职业道德标准的国际趋同

　　近几年来，随着我国经济社会的全面进步和改革开放的持续深化，注册会计师面临的执业环境发生了很大变化；另一方面，随着我国经济与世界经济的日益融合，尤其是在国际金融危机的背景下，社会各界对注册会计师行业的职业道德提出了更高的要求，注册会计师职业道德规范建设面临新的任务。为适应新的环境变化对注册会计师职业道德提出的更高要求，中注协于2009年制定发布了《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》，自2010年7月1日起施行。

　　职业道德守则充分总结了行业恢复重建以来的职业道德实践经验，认真分析了行业诚信建设实践存在的突出问题，对注册会计师承担审计以及相关专业服务涉及的职业道德理念进行了系统阐述。职业道德守则实现了与国际会计师职业道德守则的全面趋同，是在审计准则国际趋同的基础上，推进国际趋同战略的又一成果。用近7万字的篇幅，基于30年的实践积淀，按照国际趋同的要求规范行业的职业道德行为，充分体现了行业对公众利益高度负责的精神。

　　职业道德守则具有以下几个特点：一是引入概念框架，体现了原则导向的准则制定要求。概念框架不但提供了解决职业道德问题的基本方法和思路，而且具有广泛的适用性，能够避免规则导向准则制定方法下容易产生的规避现象。二是体现了行业维护公众利益的宗旨。守则强化了对注册会计师独立性的要求，详细列举了对独立性产生不利影响的情形和关系，针对实务中广泛存在的独立性问题进行了规范，涵盖范围十分全面。守则还根据审计对象是否为公众利益实体进行区别规定，对上市公司等审计对象，规定了更为严格的职业道德要求。三是首次将非执业会员纳入规范的范围，有利于提高会计信息和审计质量，也体现了包括非执业会员在内的注册会计师队伍具有统一的高职业道德的要求。四是体现了国际趋同的要求。守则充分借鉴了国际职业道德守则的成果，在所有重大方面与其保持一致。

　　四、我国专业标准建设的基本经验

　　（一）审计准则建设必须突出维护公众利益的宗旨

　　注册会计师行业担负着对会计信息质量进行审计鉴证的职能，具有维护社会公众利益的重要作用。为此，在制定准则的过程中，中注协始终把维护公众利益作为一项重要原则，强调注册会计师发现舞弊的责任，更加强化注册会计师的独立性要求，更加严格审计程序、审计证据和审计工作记录的质量要求，始终把对公众利益的维护作为审计准则的衡量标尺。

　　（二）把审计准则国际趋同作为中国经济国际化发展的重要组成部分来抓

　　按照国际趋同的审计准则对经济信息进行鉴证，可以有效提高信息的质量和透明度，提升国际认可程度，是中国经济国际化发展走向深入的重要技术支持。为此，中注协始终坚持推进准则国际趋同战略，并且在国际趋同中坚持互动原则，相互交流、相互碰撞、相互借鉴，对话合作、互动趋同。在财政部领导的指导下形成的我国会计审计准则国际趋同的四点主张，贯穿于中注协制定审计准则的过程中，贯穿于国际谈判的对话合作中，体现了国际趋同的原则性、灵活性和务实性。中国的审计准则国际趋同获得多个国际组织的高度认可，被认为是国际典范。

　　（三）科学的准则制定组织和程序是准则质量的保证

　　审计准则体系涉及投资者、注册会计师行业、企业等各方面的利益，具有很强的技术复杂性。科学民主的准则制定程序，是保证准则质量和充分体现各利益相关方意志的关键。在审计准则体系建设的过程中，中注协充分关注社会各方的诉求，充分发挥专家的作用，多次召开论证会，充分汲取各方意见，多次面向行业、相关政府部门和社会公众公开征求意见，并对各方反馈意见，进行逐一论证、研究和处理，体现了科学民主决策的精神。

　　下一步，中注协将继续深化实施国际趋同战略，保持与国际审计准则的持续全面趋同，增强中国注册会计师行业在国际审计准则制定过程中的话语权，加快推进中国审计准则与发达国家和地区的等效认同进程。与此同时，着力提高注册会计师执行专业标准的能力，把高质量的审计准则，转化为注册会计师的执业行为，转化为高质量的审计服务和会计信息。