2012中级审计师《审计专业相关知识》预习：应交增值税

第三部分
第五章 流动负债

　　知识点八、应交增值税（一般纳税人）

　　【注意】征税范围：销售有形动产，加工、修理修配劳务

　　【注意】按经营规模和会计核算水平分为一般纳税人和小规模纳税人。

　　（一）进项税额

　　1.正常：凭票抵扣，增值税票计入进项

　　借：原材料/固定资产

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：银行存款

　　2.特殊：

　　（1）运费：运费的7%作为进项税额，运费的93%记入原材料等的成本。

　　（2）免税农产品：买价的13%计入进项税额，买价的87%计入成本。

　　3.不得抵扣进项：

　　购进用于非应税、免税、集体福利、个人消费、非正常损失的货物的进项不得抵扣。

　　（二）进项税额转出

　　外购用于非应税、免税、集体福利、个人消费、非正常损失的货物，进入企业时先予抵扣的（即先计入进项税额的），现在要做进项税额转出。

　　借：待处理财产损溢/在建工程等

　　　　贷：原材料/库存商品

　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）

　　（三）销项税额

　　1.不含税销售额=含税销售额/1+增值税率

　　销项税额=不含税销售额*增值税率 ——价外税

　　2.视同销售：

　　▲总结：委托代销、受托代销、所有自产和委托加工的情况、外购用于投资、分配、捐赠。

　　销售额：当月同类→最近同类→组成计税价格=成本*（1+成本利润率）

　　3.混合销售与兼营

　　（1）混合销售：一个业务——看主业，主业是销售的交增值税，主业是劳务的交营业税。

　　（2）兼营：不同业务——能分别的分别算，不能的征增值税。

　　（四）出口退税（了解）

　　1.原理：出口部分的销项税额不交，退的是买进该货物缴纳的进项税额。

　　退税额往往和进项税率不等，所以这部分企业不得不自行承担，计入成本；其余部分抵了内销交的增值税，如果抵了一部分，也就是说还得交税就做第二步的分录，如果抵了之后国家还需退回税额，则做第四步的分录。

　　第一步，剔税：计算不得免征和抵扣税额：

　　免抵退税不得免征和抵扣的税额＝出口货物离岸价格×外汇牌价×（增值税率－出口退税率）

　　借：主营业务成本

　　　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

　　第二步，抵税：计算当期应纳增值税额

　　当期应纳税额＝内销的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免抵税额）－上期末留抵税额

　　借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

　　　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

　　第三步，算尺度：计算免抵退税额

　　免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率

　　第四步，比较确定应退税额

　　借：其他应收款

　　　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

　　（五）转出多交增值税和未交增值税

　　1.企业交纳本月的增值税时

　　借：应交税费——应交增值税（已交税金）

　　　　贷：银行存款

　　2.对于多交的部分，月末应当结转出来：

　　借：应交税费——未交增值税

　　　　贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

　　3.对于未交的部分，月末也应当转出来：

　　借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

　　　　贷：应交税费——未交增值税

　　（六）交纳增值税

　　【注意】当月交纳当月的增值税，通过应交税费-应交增值税（已交税金）；

　　当月交纳以前各期未交的增值税，通过应交税费-未交增值税。

　　本月交纳本月的增值税

　　借：应交税费——应交增值税（已交税金）

　　　　贷：银行存款

　　本月交纳上期未交的增值税

　　借：应交税费——未交增值税

　　　　贷：银行存款